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第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

【主要內(nèi)容】1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)3、產(chǎn)品成本審計4、存貨審計
【考試要求】
1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施；熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程；了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要文件
2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)。掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測評的步驟與方法、審計目標(biāo)（初級—熟悉）
3、產(chǎn)品成本審計。掌握產(chǎn)品成本審計的方法與內(nèi)容
4、存貨審計。掌握存貨審計的方法與內(nèi)容

一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)是企業(yè)處理有關(guān)生產(chǎn)成本計算和存貨管理等業(yè)務(wù)的工作程序的總稱
（一）業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
業(yè)務(wù)流程：1、制訂和批準(zhǔn)生產(chǎn)計劃；2、申請和發(fā)出材料；3、生產(chǎn)加工產(chǎn)品；4、存貨成本核算；5、存貨管理；6、產(chǎn)成品銷售出庫；7、存貨的報廢銷核

（二）業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
本業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：生產(chǎn)通知書；領(lǐng)料、發(fā)料憑證；產(chǎn)量和工時記錄；工薪匯總表及工薪費用分配表；材料費用分配表；制造費用分配匯總表；成本計算單；存貨明細(xì)賬；存貨盤點報告表
例題：（2004初）下列文件中，屬于在生產(chǎn)和存貨循環(huán)審計中應(yīng)該審查的文件有：答案cde
a.現(xiàn)金日記賬  b.銀行對賬單  c.生產(chǎn)通知單  d.成本計算單  e.存貨明細(xì)賬 

（三）業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

1、職責(zé)分工
職責(zé)分工要求：
(1)采購部門與驗收、保管部門相互獨立——防止購入材料不合格
(2)存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立——防止多領(lǐng)材料或存貨被盜
(3)生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立——防止生產(chǎn)計劃不合理
(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立——防止不合格產(chǎn)品入庫或售出
(5)存貨的保管與會計記錄相互獨立——防止篡改會計記錄、財產(chǎn)損失
(6)存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行——保證盤點真實性
例題：（2005初）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，是為了防止：答案a
a.不合格產(chǎn)品入庫  b.購入不合格材料  c.篡改會計記錄  d.生產(chǎn)計劃不合理   
例題：（2006初）下列職責(zé)分工中，符合生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制要求的是：答案b
a.采購部門負(fù)責(zé)驗收原材料  b.計劃部門負(fù)責(zé)制訂生產(chǎn)計劃 
c.存儲部門負(fù)責(zé)對存貨進(jìn)行定期盤點  d.生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)產(chǎn)成品的檢驗   
例題：（2008中）下列職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)相互分離的職責(zé)有：答案abcd
a.原材料采購與保管 b.原材料保管與盤點 c.產(chǎn)成品的生產(chǎn)與驗收 d.生產(chǎn)計劃制定與審批 e.原材料的保管與發(fā)出

2、信息傳遞程序控制
（1）授權(quán)程序——生產(chǎn)計劃、材料領(lǐng)用、產(chǎn)品驗收入庫、產(chǎn)品出庫等
（2）成本控制——成本計劃、費用預(yù)算等
（3）永續(xù)盤存制——總賬與明細(xì)帳、存貨賬面結(jié)存數(shù)與實際庫存數(shù)

3、實物控制
貫穿于采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產(chǎn)和報廢等環(huán)節(jié)，具體措施：
（1）限制非授權(quán)人員接近存貨
（2）定期盤點，檢查存貨情況
（3）實行保管與記錄嚴(yán)格分工
例題：（2004中）下列屬于存貨控制措施的是：答案ace
a．限制非授權(quán)人員接近存貨 b．請購單必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) c．定期盤點
d．生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立 e．存貨保管與會計記錄相互獨立
例題：（2007初）下列各項中，符合生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：答案ce
a.采購部門負(fù)責(zé)購入原材料的驗收  b.保管人員負(fù)責(zé)存貨的盤點   
c.非生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)成品的檢驗   d.倉儲部門負(fù)責(zé)永續(xù)盤存記錄的登記   
e.非采購部門負(fù)責(zé)購入原材料的保管 

二、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評和審計目標(biāo)

（一）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測評
1、調(diào)查了解生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制——查閱企業(yè)關(guān)于存貨保管、存貨領(lǐng)用、成本會計等制度文件，走訪并實地觀察生產(chǎn)和存貨部門
2、檢查不相容職責(zé)的分離情況——職責(zé)分工情況
3、抽查部分存貨入庫、出庫業(yè)務(wù)，追蹤其業(yè)務(wù)處理
4、抽查盤點記錄
5、審查產(chǎn)品生產(chǎn)、成本管理制度執(zhí)行情況
6、審查成本核算和會計入賬環(huán)節(jié)
7、評價生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制
例題：（2005、2006初、中）下列各項審計程序中，屬于對生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測試的有：
答案abe
a．實地觀察倉庫驗收原材料的情況
b．抽查領(lǐng)料憑證上反映的手續(xù)是否齊備
c．編制存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表，并與報表、總賬和明細(xì)賬核對
d．計算毛利率并分析本期與上期有無明顯變化
e．抽查被審計單位若干月份盤點記錄，檢查盤點程序的合規(guī)性
（二）審計目標(biāo)
1、生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計目標(biāo)
證實產(chǎn)品成本的真實性；證實成本形成的合規(guī)性；證實截至期正確性；證實計價正確性；證實成本處理的正確性
2、存貨業(yè)務(wù)審計目標(biāo)
證實存貨的真實性、所有權(quán)與完整性；證實存貨計價正確性；證實存貨采購和銷售業(yè)務(wù)的合法性；證實存貨帳務(wù)處理和存貨記錄截至期的正確性；證實會計報表中存貨披露的正確性

三、產(chǎn)品成本審計

主要內(nèi)容：運用分析性復(fù)核方法進(jìn)行總體判斷，抽查成本計算單、檢查成本開支合法性，直接材料、直接人工、制造費用、輔助生產(chǎn)費用歸集和分配正確性，抽查復(fù)核產(chǎn)品成本計算正確性。

（一）運用分析性復(fù)核方法檢查產(chǎn)品成本總體合理性
1、比較主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本和存貨余額——合理性
2、比較產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額與單位生產(chǎn)成本——成本合理性
3、比較各期材料和產(chǎn)品成本差異率——是否存在認(rèn)為調(diào)節(jié)成本合存貨余額可能
4、比較近期年度待處理財產(chǎn)損溢——合理性
5、比較近期年度制造費用總額及結(jié)構(gòu)——合理性
6、比較近期年度直接材料費——合理性
7、比較近期年度主營業(yè)務(wù)成本總額及單位成本——合理性
8、計算毛利率——合理性
9、比較關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易——是否存在虛構(gòu)業(yè)務(wù)情況
例題：（2007中）下列各項審計程序中，可以用于對產(chǎn)品成本總體合理性進(jìn)行檢查的有：
答案abc
a.分析比較近期各年度主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本的變動情況
b. 分析比較近期各年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本的變動情況
c. 計算產(chǎn)品毛利率，分析其變動合理性
d. 抽取部分產(chǎn)品成本計算單，審查直接人工費計算的正確性
e. 對產(chǎn)成品實施監(jiān)盤，確定產(chǎn)成品是否賬實相符

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)審查
1、審核以前工作底稿對標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的描述，詢問該系統(tǒng)本年度的主要變化
2、檢查上期工作底稿與本年度的差異賬戶，以此為基礎(chǔ)確定標(biāo)準(zhǔn)成本會計系統(tǒng)確認(rèn)的差異額。考慮該差異額是否意味著應(yīng)對標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)進(jìn)行修改
3、詢問更新標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的程序，以確定其在本年度的修正程度
4、實地察看生產(chǎn)、儲存情況
5、隨機抽查產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成
6、審核差異報告
7、評價被審計單位標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)

（三）成本項目的審查
1、直接材料費的審查
從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬開始，抽查相關(guān)費用憑證，檢查材料耗用量、計價和材料費分配的真實性、合理性。
審查要點是：
直接材料耗用量——授權(quán)情況、耗用量真實性等；
直接材料計價——計價方法一貫性、正確性；計價正確性等；
直接材料費用分配——依據(jù)、方法、結(jié)果等
2、直接人工費的審查
抽查產(chǎn)品成本計算單——了解人工費用分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法的適當(dāng)性，計算正確性
比較各期人工費用情況——是否有異動
抽查直接人工費會計記錄——正確性
3、制造費用的審查
審查主要內(nèi)容：制造費用真實性的審查；制造費用項目合規(guī)性；制造費用會計處理正確性及合理性；制造費用分配帳務(wù)處理正確性
4、輔助生產(chǎn)費用的審查
審查主要內(nèi)容：輔助生產(chǎn)費用歸集與分配

（四）在產(chǎn)品和產(chǎn)成品成本的審查
審查主要內(nèi)容：在產(chǎn)品結(jié)存量；在產(chǎn)品的計價方法；產(chǎn)成品成本（數(shù)量與成本計算）
例題：（2005中）審計人員對某企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在產(chǎn)品成本中列支了如下內(nèi)容。其中符合相關(guān)規(guī)定的有：答案ce
a．給希望小學(xué)捐款50000元
b．向供貨單位支付合同違約金8000元
c．結(jié)轉(zhuǎn)制造費用95000元
d．因火災(zāi)造成的原材料損失費85000元
e．結(jié)轉(zhuǎn)的輔助生產(chǎn)費用70000元
例題：（2004中）某企業(yè)2004年3月20日產(chǎn)成品a的實際盤存數(shù)量為220件，2004年1月1日至2004年3月20日盤點時止，產(chǎn)成品a的完工數(shù)量為400件，銷售發(fā)出數(shù)量為300件．可以確認(rèn)該企業(yè)2003年12月31日產(chǎn)成品a的實際數(shù)量為：答案c
a．220件 b．320件 c．120件 d．520件
例題：（2006初）審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位將下列項目計入了生產(chǎn)成本，其中違反相關(guān)規(guī)定的有：答案bcde
a.車間工人的工資  b.對外投資支出  c.對希望工程的捐款 
d.購置無形資產(chǎn)支出  e.稅收滯納金  
例題：（2008初）下列各項中，被審計單位可以計入產(chǎn)品成本的有：答案abd
a.直接材料  b.制造費用  c.對外捐贈 d.輔助生產(chǎn)費用 e.管理費用
例題：（2008中）下列各項中，屬于產(chǎn)品成本實質(zhì)性測試程序的有：答案ae
a.對產(chǎn)品成本的總體合理性進(jìn)行分析性復(fù)核
b.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過適當(dāng)審批
c.檢查不相容職責(zé)是否分離
d.詢問被審計單位是否制定成本計劃和費用預(yù)算
e.抽查復(fù)核產(chǎn)品成本計算的正確性

四、存貨審計

（一）運用分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性
審計人員通常運用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓。
分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況：存貨成本項目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)變動、銷售變動等。
例題：（2004、2006、2007中）審計人員在運用分析性復(fù)核方法檢查存貨的總體合理性時，可以使用的指標(biāo)是：答案c
a．毛利率 b．流動比率 c．存貨周轉(zhuǎn)率 d．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
例題：（2007）審計人員運用分析復(fù)核方法檢查存貨總體合理性時應(yīng)采用的指標(biāo)是：答案d
a.流動比率 b.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 c. 資產(chǎn)負(fù)債率 d.存貨周轉(zhuǎn)率 

（二）存貨監(jiān)盤
對庫存材料的審查是核實其存在性、完整性，鑒別其所有權(quán)，并與材料賬核對，證實賬實是否相符。采用抽樣盤點法審查庫存材料，盤點時間一般安排在決算日附近。
例題：（2004中）審計人員對被審計單位進(jìn)行存貨監(jiān)盤可以達(dá)到的審計目標(biāo)是：答案d
a．證實存貨計價的合理性 b．證實存貨賬務(wù)處理的正確性
c．證實存貨采購成本的正確性 d．證實存貨的存在性
主要審查工作：
1、企業(yè)成立材料盤點小組，審計人員參與制訂盤點計劃
2、審計人員現(xiàn)場監(jiān)督材料盤點
3、抽查盤點記錄
4、鑒定材料的所有權(quán)
5、驗證材料明細(xì)賬余額的正確性
6、核對盤點結(jié)果與材料明細(xì)賬余額
7、查驗存貨質(zhì)量
例題：（2005、2006初）在對被審計單位的庫存材料進(jìn)行監(jiān)盤時審計人員應(yīng)當(dāng)：答案abe
a．參與制定盤點計劃
b．到現(xiàn)場監(jiān)督盤點工作的進(jìn)行
c．自始至終親自參與盤點
d．登記材料盤點記錄
e．注意查驗庫存材料質(zhì)量
例題：（2006中）下列關(guān)于監(jiān)盤的說法中．正確的是：答案be
a．監(jiān)盤是指審計人員親自盤點被審計單位的各種實物資產(chǎn)
b．監(jiān)盤的目的是確定被審計單位以實物形態(tài)存在的資產(chǎn)是否真實存在
c．監(jiān)盤可以證實資產(chǎn)的所有權(quán)
d．監(jiān)盤可以證實報表中資產(chǎn)的披露和分類是否正確
e．監(jiān)盤不能驗證資產(chǎn)的完整性

（三）存貨計價的審查
審查主要內(nèi)容：存貨采購、發(fā)出和截止期
1、材料采購的審查
審查內(nèi)容：
材料計價——計價方法適應(yīng)性與一致性，成本構(gòu)成項目真實性和正確性
材料采購成本——成本構(gòu)成項目完整性；費用分配比例合理性；成本合規(guī)性和正確性；
計算方法合規(guī)性
在途材料——真實性
材料采購的帳務(wù)處理——抽查符合發(fā)票數(shù)據(jù)的正確性；檢查記帳憑證和原始憑證金額一
致性；抽查總分類賬與明細(xì)賬金額是否相等
審查成本差異計算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確
2、存貨發(fā)出的審查
審查主要內(nèi)容：
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用材料——生產(chǎn)計劃、發(fā)出材料計價、是否存在弄虛作假行為
（2）產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)
（3）材料銷售
（4）低值易耗品——采用攤銷方式攤?cè)氤杀?br /> 3、存貨截至期審查
檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。
抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期人賬。對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

（四）存貨跌價準(zhǔn)備的審查
審查存貨跌價準(zhǔn)備的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準(zhǔn)備余額的正確性和披露的正確性
1、取得或編制存貨跌價準(zhǔn)備及跌價損失明細(xì)表
復(fù)核加計該明細(xì)表的正確性，并與報表、總賬、明細(xì)賬核對相符。
2、審查存貨跌價準(zhǔn)備計提合理性——計提依據(jù)、方法合理性和一致性
3、期后售價的審查
抽查部分計提存貨跌價準(zhǔn)備的項目．檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。
4、對存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行分析性復(fù)核
審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動，是否存在利用跌價損失人為調(diào)節(jié)成本費用的情況。
5、核對相關(guān)會計科目
將存貨跌價損失發(fā)生額與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目相結(jié)合進(jìn)行核對，檢查存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的賬務(wù)處理是否正確。
6、審查存貨在會計報表中披露的正確性