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【參考答案及解析】
| 事項(xiàng)序號 | 是否可能表明存在重大錯(cuò)誤（是/否） | 理由 | 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及相關(guān)認(rèn)定 |
| （1） | 是 | 是在成本與售價(jià)同步上升20%的情況下，X公司的毛利率應(yīng)與上年持平，但資料二(4)表明毛利率由20 x1年的 19. 8%上升到20x2年的24%，可能表明X公司存在髙營業(yè)收入(發(fā)生) 營業(yè)成本(完整性)估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本的重大錯(cuò)報(bào) | 營業(yè)收入(發(fā)生) 營業(yè)成本(完整性) |
| （2） | 是 | 在售價(jià)提髙20%.銷售量下降17%的情況下，預(yù)期銷售是收入比上年下降[1-1.2x0.83] 0.4%，但資料二 (4)表明A.B.C三類產(chǎn)品的銷售收入比上年上升了 5%。表明可能存在高估營業(yè)收入的重大錯(cuò)報(bào) | 營業(yè)收入(發(fā)生) 應(yīng)收賬款(存在) |
| （3） | 是 | 根據(jù)資料ニ(1)和(4)，X公司20x2年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為365/10527 x 600 =20.8 (天)，與明顯小于20天的結(jié)論嚴(yán)重不符，表明應(yīng)收賬款可能存在高估 | 應(yīng)收賬款(存在)營業(yè)收入(發(fā)生) |
| （4） | 是 | X公司應(yīng)按規(guī)定銷毀其儲存的價(jià)值120萬元的食品添加劑，并全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。但資料二(2)表明其僅 針對原材料計(jì)提了10萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，表明可能存在少提或不提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的重大錯(cuò)報(bào) | 存貨(計(jì)價(jià)與分?jǐn)?資產(chǎn)減值損失(準(zhǔn)確性) |
| （5） | 是 | 在價(jià)格上升20%.成本上升13. 5%的情況下，預(yù)期A產(chǎn)品的毛利率應(yīng)由20 x 1年的15.4%上升為20 x2年的 20% (1. 135 x (1 -0.154) /1.2)，但資料二(4)表 明A產(chǎn)品20x2年的毛利率高達(dá)25.2%,表明可能存在 髙估營業(yè)收入或低估營業(yè)成本的錯(cuò)報(bào) | 營業(yè)收入(發(fā)生) 營業(yè)成本(完整性) |
| （6） | 是 | 設(shè)備閑置不影響累計(jì)折舊的計(jì)提，但資料二(3)顯示專用設(shè)備的折舊率僅為1/250，可能存在折舊計(jì)提不足的重大錯(cuò)報(bào);20x2年度折舊的減少額超過了設(shè)備原值的減少額，可能存在已減少的固定資產(chǎn)未作賬務(wù)處理的錯(cuò)報(bào) | 固定資產(chǎn) (計(jì)價(jià)與分?jǐn)?，存? 管理費(fèi)用(完整性) |
| （7） | 是 | 20x3年實(shí)施買ー贈ー的營銷策略后，C產(chǎn)品的毛利率將由實(shí)施之前的20. 1 % ( 1 - 2360/2957)降為-59. 6% [1 -2360/ (2957 x0.5)]，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但資料二(2)表明X公司并未對C產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，可能存在低估資產(chǎn)減值損失，高估存貨的錯(cuò)報(bào) | 存貨(計(jì)價(jià)與分?jǐn)? 資產(chǎn)減值損失(完整性) |
(2)
| 實(shí)質(zhì)性質(zhì) | 是否與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(是/否) | 與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)(結(jié) 合資料二)識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)(資料一事項(xiàng)序號) | 理由 |
| （1） | 否 | - | B產(chǎn)品上年毛利率為25%，20 x 2年為25 沒有明顯變化/要求(1)中不包括由B產(chǎn)品毛利率導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
| （2） | 是 | （2） | 根據(jù)資料二(4)，X公司20x2年度營業(yè)收入比20 x 1年增長了為10527/20025 - 1= 5%,而資料一(2)的行業(yè)資料顯示的增長率為1.20x0.83 -1 = -0.4%，表明營業(yè)收入可能存在重大高估 |
| （3） | 是 | （1）（2）（3）（5） | 從銷售明細(xì)賬追查到發(fā)運(yùn)憑證，可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的錯(cuò)報(bào) |
| （4） | 否 | - | 該程序能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)完整性認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，但該認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) |
| （5） | 否 | - | 各類存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備占本類存貨余額的比均高于或等于上年，難以發(fā)現(xiàn)少提跌價(jià)準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào) |
| （6） | 是 | （4） | 從被禁用的食品添加劑明細(xì)表追查到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，可以發(fā)現(xiàn)X公司不提或少提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào) |
(3)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告 的意見段之后增加下列段落說明資料四中所述事項(xiàng)：
四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所述，媒體于20 x3年3月5日報(bào)道X公司生產(chǎn)的某種食品中含有國家禁止的食品添加劑后，X公司的銷售量連續(xù)數(shù)日為零。盡管X公司聲稱3月15日后銷售的食品符合國家標(biāo)準(zhǔn)，但該事項(xiàng)的發(fā)展仍然存在重大不確定性。本段事項(xiàng)不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
（責(zé)任編輯：xy）
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