三、計算問答題

1.甲地板廠系增值稅一般納稅人，2018年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)進(jìn)口實木地板A一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為8萬元。

(2)從乙實木地板廠購進(jìn)未經(jīng)涂飾的素板，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款5萬元，增值稅0.8萬元。當(dāng)月領(lǐng)用進(jìn)口實木地板A的20%和未經(jīng)涂飾素板的70%用于繼續(xù)生產(chǎn)實木地板B，生產(chǎn)完成后以直接收款方式將部分實木地板B對外出售，取得不含稅銷售收入32萬元。

(3)采取賒銷方式向某商場銷售剩余的實木地板B，不含稅銷售額150萬元，合同約定當(dāng)月15日付款，由于商場資金周轉(zhuǎn)不開，實際于下月20日支付該筆貨款。

(4)將自產(chǎn)的一批實木地板C作價200萬元投資給某商店，該批實木地板的最低不含增值稅銷售價格為160萬元，平均不含增值稅銷售價格為180萬元，最高不含增值稅銷售價格為200萬元。

(5)將新生產(chǎn)的豪華實木地板用于本企業(yè)辦公室裝修，該批實木地板成本為90萬元，市場上無同類產(chǎn)品的銷售價格。

(其他相關(guān)資料：實木地板消費稅稅率為5%、成本利潤率為5%、進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%;上述相關(guān)票據(jù)均已經(jīng)過比對認(rèn)證)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

(1)計算甲地板廠應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅;

(2)計算甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅。

【答案及解析】

(1)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×16%=1.75(萬元)

應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×5%=0.55(萬元)

甲地板廠應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅合計=1.75+0.55=2.3(萬元)。

(2)準(zhǔn)予抵扣的實木地板已納消費稅=0.55×20%+5×5%×70%=0.28(萬元)

采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費品的，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天;業(yè)務(wù)(2)、業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納實木地板B的消費稅=32×5%+150×5%-0.28=8.82(萬元)

業(yè)務(wù)(4)：自產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外投資的，按照最高銷售價格計征消費稅，應(yīng)繳納實木地板C的消費稅=200×5%=10(萬元)

業(yè)務(wù)(5)：應(yīng)繳納消費稅=(90+90×5%)÷(1-5%)×5%=4.97(萬元)

甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅=8.82+10+4.97=23.79(萬元)。

【知識點】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

2.某首飾商城為增值稅一般納稅人，2019年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得零售收入29萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9萬元;

(2)采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元;

(3)將300條銀基項鏈無償贈送給客戶，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元;

(4)外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元;外購鍍金首飾一批，取得的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8萬元。

(其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費稅稅率5%，成本利潤率為6%)

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費稅;

(2)“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費稅;

(3)將銀基項鏈無償贈送給客戶應(yīng)繳納的消費稅;

(4)商城2月份應(yīng)繳納的增值稅。

【答案及解析】

(1)銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費稅=29÷(1+16%)×5%=1.25(萬元)

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

(2)以舊換新銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費稅=2000×0.03÷(1+16%)×5%=2.59(萬元)

(3)將銀基項鏈無償贈送給客戶應(yīng)繳納的消費稅=70.2÷(1+16%)×5%=3.03(萬元)

(4)商城2月份應(yīng)繳納的增值稅=(29+2000×0.03+70.2)÷(1+16%)×16%-8=13.96(萬元)。

【知識點】消費稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

四、綜合題

1.某日化企業(yè)(地處市區(qū))為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)與甲企業(yè)(地處縣城)簽訂加工合同，為甲企業(yè)加工一批高檔化妝品，甲企業(yè)提供的原材料成本20萬元，加工完工后開具增值稅專用發(fā)票，注明收取加工費及代墊輔助材料價款共計8萬元、增值稅1.28萬元。

(2)進(jìn)口一批高檔化妝品作原材料，支付貨價60萬元、購貨傭金3萬元，支付進(jìn)口高檔化妝品運抵我國輸入地點起卸前的運輸費用及保險費用共計9萬元，支付包裝勞務(wù)費1萬元，關(guān)稅稅率為20%;支付海關(guān)監(jiān)管區(qū)至企業(yè)倉庫運費1.1萬元(不含稅)，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，本月領(lǐng)用進(jìn)口高檔化妝品的80%用于連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品。

(3)將普通護(hù)膚品和高檔化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬元，其中包括普通護(hù)膚品18萬元，高檔化妝品30萬元。

(4)銷售其他高檔化妝品取得不含稅銷售額150萬元。

(5)將成本為1.4萬元的新研制的高檔化妝品贈送給消費者使用，當(dāng)月無同類高檔化妝品銷售價格。

(其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認(rèn)證抵扣。高檔化妝品的成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%)

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)2018年12月該企業(yè)受托加工高檔化妝品應(yīng)代收代繳的消費稅;

(2)2018年12月該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)納的進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金;

(3)2018年12月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;

(4)2018年12月該企業(yè)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅。

【答案及解析】

(1)應(yīng)代收代繳的消費稅=(20+8)/(1-15%)×15%=4.94(萬元)

(2)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅=(60+9+1)×20%=14(萬元)

組成計稅價格=(60+9+1)×(1+20%)/(1-15%)=98.82(萬元)

應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=98.82×16%=15.81(萬元)

應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅=98.82×15%=14.82(萬元)

2018年12月該企業(yè)進(jìn)口高檔化妝品應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金合計=14+15.81+14.82=44.63(萬元)

(3)銷項稅額=1.28+[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×16%=33.24(萬元)

進(jìn)項稅額=1.1×10%+15.81=15.92(萬元)

2018年12月該企業(yè)應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=33.24-15.92=17.32(萬元)

(4)2018年12月該企業(yè)應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅=[48+150+1.4×(1+5%)/(1-15%)]×15%-14.82×80%=18.10(萬元)。

【知識點】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

2.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)甲類卷煙和雪茄煙，2018年10月，生產(chǎn)經(jīng)營如下：

(1)從煙農(nóng)手中購進(jìn)煙葉，支付買價30000元，并且按照規(guī)定支付了3000元的價外補(bǔ)貼，同時按照實際支付的價款總額的20%繳納了煙葉稅。將其運往丙企業(yè)委托加工成煙絲，支付運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)不含稅運費10000元，取得增值稅專用發(fā)票，向丙企業(yè)支付加工費，取得增值稅專用發(fā)票注明加工費10000元，增值稅1600元，該批煙絲已經(jīng)驗收入庫，但本月尚未領(lǐng)用生產(chǎn)，丙企業(yè)無同類煙絲的銷售價格。

(2)從乙企業(yè)(增值稅小規(guī)模納稅人)購進(jìn)已稅煙絲，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款20000元。

(3)進(jìn)口一批煙絲，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為30000元，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后，海關(guān)放行，并取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，該批煙絲已經(jīng)驗收入庫，但本月尚未領(lǐng)用生產(chǎn)。

(4)領(lǐng)用從乙企業(yè)購進(jìn)煙絲的60%用于繼續(xù)生產(chǎn)甲類卷煙，銷售甲類卷煙3箱，取得不含稅銷售收入120000元;領(lǐng)用從乙企業(yè)購進(jìn)煙絲的10%用于繼續(xù)生產(chǎn)雪茄煙，銷售雪茄煙取得不含稅銷售收入70000元。

(5)本月因管理不善導(dǎo)致上月從增值稅一般納稅人處購進(jìn)的煙絲(已抵扣進(jìn)項稅額)霉?fàn)€變質(zhì)，成本20000元。

(其他相關(guān)資料：煙絲的消費稅稅率為30%;甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅稅率為56%加0.003元/支;雪茄煙的消費稅稅率36%，煙絲的關(guān)稅稅率為50%;上述相關(guān)票據(jù)均已經(jīng)過比對認(rèn)證)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

(1)計算丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅;

(2)計算甲卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅;

(3)計算甲卷煙廠應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅;

(4)計算甲卷煙廠應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅。

【答案及解析】

(1)丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=[(30000+3000)×(1+20%)×(1-12%)+10000+10000]÷(1-30%)×30%=23506.29(元)。

(2)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅=(30000+30000×50%)÷(1-30%)×30%=19285.71(元)

應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(30000+30000×50%)÷(1-30%)×16%=10285.71(元)

合計=19285.71+10285.71=29571.42(元)。

(3)

業(yè)務(wù)(4)：應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=120000×16%+70000×16%=30400(元)

業(yè)務(wù)(1)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=(30000+3000)×(1+20%)×12%+10000×10%+1600=7352(元)

業(yè)務(wù)(2)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=20000×3%=600(元)

業(yè)務(wù)(5)：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=20000×16%=3200(元)

甲企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=30400-(7352+600+10285.71-3200)=15362.29(元)。

(4)應(yīng)繳納的消費稅=120000×56%+3×150-20000×30%×60%+70000×36%=89250(元)。

【知識點】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算

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