四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題較卷上無(wú)效。答案中金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)

1、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類(lèi)產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷(xiāo)往醫(yī)院;B類(lèi)產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷(xiāo)售服務(wù)處，是銷(xiāo)售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷(xiāo)售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

(2)對(duì)于A類(lèi)產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

(3)由于市場(chǎng)上B類(lèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。

(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商已付款的采購(gòu)額的3%到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷(xiāo)商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷(xiāo)商就返利計(jì)劃簽訂書(shū)面協(xié)議，而由銷(xiāo)售人員口頭傳達(dá)。

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào)，稱(chēng)銷(xiāo)售總監(jiān)有虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。

(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買(mǎi)和領(lǐng)用不頻繁，但各類(lèi)備件的種類(lèi)繁多。為減輕年末存貨盤(pán)點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

資料二：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

(金額單位：萬(wàn)元)

資料三：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)題在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%，即60萬(wàn)元。考慮到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定摟利潤(rùn)總額的10%，即200萬(wàn)元。

(2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

資料四：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)取得5個(gè)新設(shè)銷(xiāo)售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個(gè)銷(xiāo)售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。

(2)計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問(wèn)波動(dòng)原因。

(3)檢查2009年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利金額的合理性。

(4)從A類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷(xiāo)售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。

(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

要求：

(1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)逐項(xiàng)指出資料三(1)至(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(3)針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填寫(xiě)入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案：

(1)

事項(xiàng)(1)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年年初，被審計(jì)單位銷(xiāo)售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷(xiāo)售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的辦公室租金僅增長(zhǎng)11.42%，存在少記銷(xiāo)售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。 銷(xiāo)售費(fèi)用：完整性認(rèn)定

事項(xiàng)(2)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，這樣就延長(zhǎng)一個(gè)月的確認(rèn)收入時(shí)間。而被審計(jì)單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長(zhǎng)10萬(wàn)元。有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生;營(yíng)業(yè)成本 發(fā)生;存貨 完整性

事項(xiàng)(3)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年，被審計(jì)單位降低B產(chǎn)品售價(jià)比率為10%，被審計(jì)單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒(méi)有明顯降低,與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及B產(chǎn)品降價(jià)10%的客觀情況不符。營(yíng)業(yè)收入 發(fā)生認(rèn)定;營(yíng)業(yè)成本 完整性認(rèn)定。

事項(xiàng)(4)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位銷(xiāo)售返利政策沒(méi)有簽約明確的書(shū)面協(xié)議，僅憑銷(xiāo)售人員口頭報(bào)告。返點(diǎn)率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷(xiāo)售額及年末應(yīng)收賬款余額，本年度收回銷(xiāo)售款為4900萬(wàn)元(=3500+6300-4900)，賬面返點(diǎn)率為6.12%，有高估返利的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，根據(jù)企業(yè)政策，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷(xiāo)商支付返利。而本年發(fā)生返利為300萬(wàn)，年末其他應(yīng)付款中尚未實(shí)際支付的返利金額余額為420萬(wàn)，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營(yíng)業(yè)收入 完整性認(rèn)定;其他應(yīng)付款，存在認(rèn)定

事項(xiàng)(5)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一名已離職員工向甲 董事會(huì)舉報(bào)，稱(chēng)銷(xiāo)售總監(jiān)有虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。被審計(jì)單位銷(xiāo)售費(fèi)用有高估風(fēng)險(xiǎn)，表明有公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售費(fèi)用 發(fā)生認(rèn)定。

事項(xiàng)(6)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤(pán)點(diǎn)日為11月30日，沒(méi)有對(duì)11月30日至12月31日間的存貨變動(dòng)進(jìn)行控制。存貨 發(fā)生 完整性 計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。

(2)

事項(xiàng)(1)存在缺陷。被審計(jì)單位2010年度整體利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)800萬(wàn)元。2009年重要 性水平為利潤(rùn)總額的5%，而今年為10%，將大大提高重要性水平的金額，有可能因重要性水平的提高而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果。

事項(xiàng)(2)存在缺陷。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案應(yīng)當(dāng)按各類(lèi)交易、賬戶余額和披露來(lái)分別確定，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的情況，就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。

(3)

程序(1)相關(guān)。與事項(xiàng)1的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。被審計(jì)單位有虛減銷(xiāo)售租金的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施該程序，可以幫助確認(rèn)銷(xiāo)售辦公用房租金。

程序(2)不相關(guān)。

程序(3)相關(guān)。與事項(xiàng)4的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過(guò)檢查2009年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利金額的合理性，可以驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定;其他應(yīng)付款的存在認(rèn)定。

程序(4)相關(guān)。與事項(xiàng)2的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過(guò)檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷(xiāo)售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符，可以幫助確認(rèn)是否存在提前確認(rèn)收入的問(wèn)題。

程序(5)不相關(guān)。

程序(6)不相關(guān)。

試題點(diǎn)評(píng)：本題考核的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。該知識(shí)點(diǎn)是最近幾年一貫考核的形式，在財(cái)考網(wǎng)模擬試卷中有多次涉及。

2.甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售》ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料一： (金額單位：萬(wàn)元)

資料二

(金額單位：萬(wàn)元)

資料三：

(金額單位：萬(wàn)元)

要求：

(1)針對(duì)資料一的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(2)針對(duì)資料二的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

(3)針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些不當(dāng)之處。

(4)針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

參考答案：

(1)注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購(gòu)的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本等相關(guān)的項(xiàng)目。建議：按存貨結(jié)存、使用情況來(lái)調(diào)整存貨余額或營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目。

注釋2不存在缺陷。

注釋3存在缺陷。不應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議，期末單到貨未到時(shí)，如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，相關(guān)存貨應(yīng)當(dāng)作在途物資核算。建議：不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。

(2)注釋1存在缺陷。對(duì)于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，但不滿足收入確認(rèn)條，因此應(yīng)當(dāng)納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍，并在賬面中反映，同時(shí)不能作為收入加以確認(rèn)。建議：對(duì)該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中，同時(shí)調(diào)整在年底確認(rèn)的收入。

注釋2存在不當(dāng)之處。對(duì)于B，期后發(fā)生產(chǎn)品的銷(xiāo)售退回和售價(jià)的下調(diào)，存在存貨的減值跡象，因此可能存在存貨跌價(jià)的可能性，但未作存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。建議結(jié)合期末存貨售價(jià)的情況計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

注釋3存在不當(dāng)之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價(jià)的可能性，因此計(jì)價(jià)測(cè)試中應(yīng)考慮跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題。建議計(jì)算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

(3)原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)算方法不恰當(dāng)。原材料應(yīng)當(dāng)考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和稅費(fèi)來(lái)計(jì)算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的，則應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”方法不適當(dāng)。

產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計(jì)算不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)考慮期后情況對(duì)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價(jià)下調(diào)，C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對(duì)其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格扣除必要銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”不適當(dāng)。

(4)A原材料，無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B原材料，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B原材料的持有以直接出售為目的，B產(chǎn)成品期后售價(jià)下調(diào)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導(dǎo)致 B原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，因此需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

C原材料，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。C原材料的持有以直接出售為目的，C產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也會(huì)很大。

A產(chǎn)成品，無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

B產(chǎn)成品，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后售價(jià)下調(diào)10%，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*(1-10%)小于成本280。

C產(chǎn)成品，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后停產(chǎn)，售價(jià)很有可能會(huì)進(jìn)一步下調(diào)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。

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