(四) 其他收入

1. 轉讓財產收入

轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

2. 股息、紅利等權益性投資收益

股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為肌瘤方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

3. 利息收入

利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

4. 租金收入

租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則;出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在中國境內設有機構場所、且采取據實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按上述規(guī)定執(zhí)行。

5. 特許權使用費收入

特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

6. 接受捐贈收入

接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

7. 其他收入

其他收入，是指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》具體列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

企業(yè)發(fā)生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

二、不征稅收入

不征稅收入，是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。考慮到我國企業(yè)所得稅的納稅人的組織形式多種多樣，除了企業(yè)外，有的以事業(yè)單位形式存在，有的以社會團體形式存在，還有的以公益慈善組織形式存在等。這些組織中有些主要承擔行政性或公共事務職能，不從事或很少從事營利性活動，收入來源主要靠財政撥款、行政事業(yè)性收費等，納入預算管理，對這些收入征稅沒有意義。因此，《企業(yè)所得稅法》引入了不征稅收入的概念，其主要目的是對部分非經營活動或非營利性活動所帶來的經濟收益從應稅收入總額中派出。

不征稅收入不同于免稅收入，從根源和性質來說，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經濟收益，是專門從事特定目的的收入，理論上不應列為征收范圍的收入范疇;免稅收入是納稅人的應稅收入總額的組成部分，只是國家為了實現某些經濟和社會目標，在特定時期或者對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優(yōu)惠，而在一定時期又有可能恢復征稅的收入范圍。收入總額中的下列收入為不征稅收入。

(一) 財政撥款

財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其他部門撥付的有關資金;財政性資金也不限于財政撥款。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

(二) 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

1. 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

2. 企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。

3. 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

(三) 國務院規(guī)定的其他不征稅收入

國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

1. 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額;

2. 對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;

3. 納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

三、稅前扣除項目

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項目。

相關性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1) 相關性是指與取得收入直接相關的支出。對相關性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質進行分析，而不是看費用支出的結果。相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據;(2) 合理性是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經營常規(guī)。

(一) 一般扣除項目

一般扣除項目，是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。上述支出，必須與取得收入直接相關，同時，又必須是符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。現對各類一般扣除項目分別介紹如下：

1. 成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

2. 費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

(1) 企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

(2) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。

對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

(3) 企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方式扣除：

① 以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除;

② 以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

(4) 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

(5)企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

3. 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。企業(yè)繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費用中扣除的，不再作為稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。

4. 損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

出版、發(fā)行企業(yè)庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年(包括出版當年)、音像制品、電子出版物和投影片(含縮微制品)超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。

企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。

5. 其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出

(1) 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。

(2) 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

① 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出;

② 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。

(3) 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

(4) 企業(yè)參加財產保險，按照有關規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

(5) 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

(6) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

(7) 企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除;超過部分，不得扣除。

① 保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

② 其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。企業(yè)應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

(二) 禁止扣除項目

在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

1. 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

2. 企業(yè)所得稅稅款。

3. 稅收滯納金。

4. 罰金、罰款和被沒收財務的損失。

根據國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》通知(國稅發(fā)[2008]101號)的規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不包括納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費。

5. 年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出。

6. 贊助支出。

贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

7. 未經核定的準備金支出。

未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

除財政部和國家稅務總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產減值準備、風險準備等準備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，2008年1月1日后，未經財政部和國家稅務總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應損失，應先沖減各項準備金余額。

8. 與取得收入無關的其他支出。

企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。

2012年會計職稱考試經濟法沖刺精講講義第五章

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