五、綜合題(本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分。共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

1.乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2003年至2006年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2003年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。

(2)2003年12月1日，乙公司開始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)2003年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

(4)2004年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。

乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2009年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的銷售凈價(jià)為782萬(wàn)元。已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：

1年 2年 3年 4年 5年

5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9 524 0.9 070 0.8 638 0.8 227 0.7 835

(5)2005年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。

(6)2005年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬(wàn)元。

(7)2005年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2005年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

(8)2006年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定2006年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。

要求：

(1)編制2003年12月1日購(gòu)入該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2003年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2003年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2004年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。

(5)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。

(6)計(jì)算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(7)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。

(8)編制2005年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(9)計(jì)算2005年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。

(10)計(jì)算2005年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。

(11)編制2006年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

2.太湖股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱太湖公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。太湖公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2006年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2006年4月30日。

太湖公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2005年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2005年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2006年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2006年3月2日發(fā)現(xiàn)：

(1)1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向太湖公司支付341萬(wàn)元。

1月6日，太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元;該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 341

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 290

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

貸：庫(kù)存商品 150

(2)10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;太湖公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140

貸：庫(kù)存商品 140

(3)12月1日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，太湖公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。

太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 117

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80

貸：庫(kù)存商品 80

(4)12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);太湖公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，太湖公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結(jié)束。

太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350

貸：庫(kù)存商品 350

(5)12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，太湖公司于2006年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

12月1日，太湖公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。

太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 819

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

貸：庫(kù)存商品 600

要求：

(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。

(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。

(3)計(jì)算填列利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)整表見答題紙第14頁(yè))。

(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.A 2.A 3.D 4.B 5.A 6.B 7.C 8.A 9.D 10.D 11.C 12.C 13.B 14.C 15.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD 2.ABC 3.ABC 4.ACD 5.AB 6.ABCD 7.ABCD 8.BCD 9.ACD 10.ABD

三、判斷題

1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.√ 6.√ 7. ×8.√ 9.√ 10.×

四、計(jì)算分析題

1.(1)12月2日向乙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本=(20 000+500)/1 000=20.50(萬(wàn)元)

12月8日向丙公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本=54 150/1 900=28.50(萬(wàn)元)

12月15日向丁公司購(gòu)入W材料的實(shí)際單位成本=30 000/1 000=30(萬(wàn)元)

(2)12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=300×20.50=6 150(萬(wàn)元)

12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=600×28.50=17 100(萬(wàn)元)

12月12日發(fā)出委托加工的W材料成本=1 000×28.50=28 500(萬(wàn)元)

12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=1 000×30+300×28.50+200×20.50=42 650(萬(wàn)元)

月末結(jié)存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-17 100-28 500-42 650=10 250(萬(wàn)元)

(3)12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=300×20.50=6 150(萬(wàn)元)

12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=600×20.50=12 300(萬(wàn)元)

12月12日發(fā)出委托加工的W材料的成本=100×20.50+900×28.50=27 700(萬(wàn)元)

12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用W材料的成本=1 000×28.50+500×30=43 500(萬(wàn)元)

月末結(jié)存W材料的成本=20 500+54 150+30 000-6 150-12 300-27 700-43 500=15 000(萬(wàn)元)

(4)采用先進(jìn)先出法的生產(chǎn)領(lǐng)用W材料成本=6 150+12 300+43 500=61 950(萬(wàn)元)

采用后進(jìn)先出法的生產(chǎn)領(lǐng)用W材料成本=6 150+17 100+42 650=65 900(萬(wàn)元)

如果產(chǎn)銷率為100%，采用先進(jìn)先出法與采用后進(jìn)先出法相比2005年凈利潤(rùn)增加=(65 900-61 950)×(1-33%)=2 646.50(萬(wàn)元)

(5)未分配利潤(rùn)增加=2 646.50×(1-10%)=2 381.85(萬(wàn)元)

2.(1)該債券年票面利息=20 000×6%=1 200(萬(wàn)元)

(2)該債券溢價(jià)金額=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(萬(wàn)元)

2002年溢價(jià)攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2)×5%=164.54(萬(wàn)元)

2002年投資收益=1 200-164.54=1 035.46(萬(wàn)元)

2003年溢價(jià)攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5)×5%=172.77(萬(wàn)元)

2003年投資收益=1 200-172.77=1 027.23(萬(wàn)元)

2004年溢價(jià)攤銷額=20 000×6%-(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=181.40(萬(wàn)元)

2004年投資收益=1 200-181.40=1 018.60(萬(wàn)元)

2005年溢價(jià)攤銷額=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(萬(wàn)元)

2005年投資收益=1 200-190.53=1 009.47(萬(wàn)元)

(3)①借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 20 000

應(yīng)收利息 1 200

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 709.2

貸：銀行存款 21 909.2

②借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

③借：應(yīng)收利息 1 200

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 164.54

投資收益 1 035.46

④借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑤借：應(yīng)收利息 1 200

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 172.77

投資收益 1 027

⑥借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑦借：應(yīng)收利息 1 200

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià) 181.40

投資收益 1 018.60

⑧借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑨借：應(yīng)收利息 1 200

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 190.53

投資收益 1 009.47

⑩借：銀行存款 21 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 20 000 五、綜合題

1.(1)借：在建工程 1 172.5

貸：銀行存款 1 172.5

(2)借：在建工程 16.7

貸：原材料 10

應(yīng)交稅金 1.7

應(yīng)付工資 5

(3)借：固定資產(chǎn) 1 189.2

貸：在建工程 1 189.2

(4)2004年折舊額=(1 189.2-13.2)/6=196(萬(wàn)元)

(5)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9 524+150×0.9 070+200×0.8 638+300×0.8 227+200×0.7 635=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7=807.56(萬(wàn)元)

而銷售凈價(jià)=782(萬(wàn)元)

所以，該生產(chǎn)線可收回金額=807.56(萬(wàn)元)

(6)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(1 189.2-196)-807.56=185.64(萬(wàn)元)

借：營(yíng)業(yè)外支出 185.64

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

(7)2005年改良前計(jì)提的折舊額=(807.56-12.56)/5×1/2=79.5(萬(wàn)元)

(8)借：在建工程 728.06

累計(jì)折舊 275.5

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64

貸：固定資產(chǎn) 1 189.2

(9)生產(chǎn)線成本=728.06+122.14=850.2(萬(wàn)元)

(10)2005年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(850.2-10.2)/8×4/12=35(萬(wàn)元)

(11)2006年4月30日賬面價(jià)值=850.2-35×2=780.2(萬(wàn)元)

借：固定資產(chǎn)清理 780.2

累計(jì)折舊 70

貸：固定資產(chǎn) 850.2

同時(shí)，借：應(yīng)付賬款 780.2

貸：固定資產(chǎn)清理 780.22.(1)第①②④⑤錯(cuò)誤，第③正確。

(2)對(duì)第一個(gè)事項(xiàng)：

①借：原材料 10

貸：以前年度損益調(diào)整 10

②借：以前年度損益調(diào)整 3.3

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3.3

借：以前年度損益調(diào)整 6.7

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6.7

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 0.67

貸：盈余公積——法定盈余公積 0.67

對(duì)第二個(gè)事項(xiàng)：

①借：以前年度損益調(diào)整 200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

貸：預(yù)收賬款 234

②借：庫(kù)存商品 140

貸：以前年度損益調(diào)整 140

③借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 19.8

貸：以前年度損益調(diào)整 19.8

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40.2

貸：以前年度損益調(diào)整 40.2

借：盈余公積 4.02

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 36.18

對(duì)第四個(gè)事項(xiàng)：

①借：以前年度損益調(diào)整 500

貸：預(yù)收賬款 500

②借：發(fā)出商品 350

貸：以前年度損益調(diào)整 350

③借：以前年度損益調(diào)整 150

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 150

借：盈余公積 15

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15

對(duì)第5個(gè)事項(xiàng)：

借：以前年度損益調(diào)整 100

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 100

借：以前年度損益調(diào)整(40/5) 8

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 8

借：以前年度損益調(diào)整 108

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 108

借：盈余公積 10.8

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 10.8

2005年利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表調(diào)整

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少1 390萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少1 090萬(wàn)元

財(cái)務(wù)費(fèi)用增加8萬(wàn)元

所得稅減少16.5萬(wàn)元

凈利潤(rùn)減少291.5萬(wàn)元

提取法定盈余公積減少29.15萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)減少262.35萬(wàn)元

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