5.會計政策變更的報表披露

①會計政策變更的性質、內容和原因。

②當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。

③無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。

【要點提示】注意與會計估計變更的報表披露、前期差錯更正的報表披露區(qū)分開來。

17.2　會計估計變更

17.2.1　會計估計的概念

會計估計是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

【要點提示】教材上列舉了常見的會計估計，請各位考生熟悉其內容。

17.2.2　會計估計的特點

(一)會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響

(二)會計估計應當依據最近可利用的信息或資料為基礎

(三)進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性

這是因為估計是建立在具有確鑿證據的前提下，而不是隨意的。

下列各項屬于常見的需要進行估計的項目：

(1)存貨可變現凈值的確定。

(2)采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定。

(3)固定資產的預計使用壽命與凈殘值，固定資產的折舊方法。

(4)使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值。

(5)可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的，確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法;可收回金額按照資產組預計未來現金流量的現值確定的，預計未來現金流量的確定。

(6)建造合同或勞務合同完工進度的確定。

(7)公允價值的確定。

(8)預計負債初始計量的最佳估計數的確定。

(9)承租人對未確認融資費用的分攤;出租人對未實現融資收益的分配。

17.2.3　會計估計變更

(一)會計估計變更的概念

會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

(二)會計處理方法——未來適用法

在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

(三)未來適用法的處理思路

1.如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認;

2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認;

3.為了保證一致性，會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。

(四)會計估計變更和會計政策變更無法分清時，應按視為會計估計變更來進行處理。

(五)會計估計變更的報表披露

1.會計估計變更的內容和原因。

2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數。

3.會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

17.3　前期差錯更正

17.3.1　前期差錯的概念

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。

1.編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2.前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

前期

（責任編輯：xll）

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