【例2-5】 20x9年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面價值(成本)為1 500 000元，市場銷售價格總額(不含增值稅)為1 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用;用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。

本例中，雖然A材料在20x9年12月31日的賬面價值(成本)高于其市場價格。但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品——B型機器的可變現(xiàn)凈值高于其成本，即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生價值減損。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值(成本)已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準備，仍應(yīng)按其原賬面價值(成本)1 500 000元列示在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。

如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。

【例2-6】 20x9年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺C型機器，相對應(yīng)的市場銷售價格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費用。由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元，估計銷售費用及稅金為50 000元。

根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價值：

第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機器的可變現(xiàn)凈值 = C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金= 1 350 000-50 000 = 1 300 000(元)

第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。

C型機器的可變現(xiàn)凈值1 300 000元小于其成本1 400 000元，即鋼材價格的下降和C型機器銷售價格的下降表明C型機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。

第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值 = C型機器的估計售價-將該批鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金 = 1 350 000-800 000-50 000 = 500 000(元)

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在20x9年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。

(4) 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。

企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)，并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，與該項銷售合同直接相關(guān)的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以合同價格為計量基礎(chǔ)。即如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計量基礎(chǔ);如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物尚未生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

(三) 存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回

1. 存貨跌價準備的計提

資產(chǎn)負債表日，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備。

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。即資產(chǎn)負債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應(yīng)計提的存貨跌價準備。企業(yè)計提的存貨跌價準備應(yīng)計入當(dāng)期損益。

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備;存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風(fēng)險和報酬，因此可以對其進行合并計提存貨跌價準備。

3. 存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等而轉(zhuǎn)出存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。

相關(guān)文章：

2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)第二章匯總

2012年中級會計師考試科目中級會計實務(wù)輔導(dǎo)第一章匯總

順利通過中級會計職稱評定，可同時參加中大網(wǎng)校組織的職稱英語考試培訓(xùn)

關(guān)注：初級會計師考試試題 中級會計師考試試題 準考證打印時間匯總  會計職稱考試時間

（責(zé)任編輯：xll）

共3頁,當(dāng)前第2頁  第一頁  前一頁  下一頁