四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權投資相關的資料如下：

(1)2011年度有關資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款5000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關聯(lián)方關系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3500萬元。

③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6000萬元。

(2)2012年度有關資料：

①1月1日，西山公司以銀行存款9810萬元和一項公允價值為380萬元的專利權(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50500萬元，公允價值為51000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權股份后，按照甲公司章程有關規(guī)定，派人參與甲公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4000萬元。

③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

(3)其他資料：

①西山公司除對甲公司進行長期股權投資外，無其他長期股權投資。

②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

③西山公司對甲公司的長期股權投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。

④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。

(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)。

(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。

2011年度：成本法

2012年度：權益法

(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。

2011年1月1日：

借：長期股權投資5000

貸：銀行存款5000

2011年4月26日：

西山公司應確認的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)

借：應收股利350

貸：投資收益350

2011年5月12日：

借：銀行存款350

貸：應收股利350

(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。

2012年1月1日：

借：長期股權投資——成本10190

累計攤銷120

貸：銀行存款9810

無形資產(chǎn)450

營業(yè)外收入50

原股權投資10%的投資成本5000萬元大于應享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽200萬元;新股權投資20%的投資成本10190萬元小于應享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負商譽10萬元，綜合考慮的結果是正商譽190萬元，所以不需要調(diào)整。

對于兩次投資時點之間的追溯：

兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加3000萬元(51000-48000)，其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他變動=3000-(6000-3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：

借：長期股權投資——損益調(diào)整600

——其他權益變動50

貸：長期股權投資——成本350

盈余公積25

利潤分配——未分配利潤225

資本公積——其他資本公積50

2012年4月28日：

西山公司享有現(xiàn)金股利=4000×30%=1200(萬元)

借：應收股利1200

貸：長期股權投資——損益調(diào)整600

——成本600

2012年5月7日：

借：銀行存款1200

貸：應收股利1200

甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)

西山公司應確認的金額=7700×30%=2310(萬元)

借：長期股權投資——損益調(diào)整2310

貸：投資收益2310

(4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)。

2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權投資”項目的期末數(shù)

=5000+10190+600+50-350-1200+2310

=16600(萬元)

（責任編輯：xll）

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