三、所得稅費用的核算

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

(一) 當期所得稅的計算

當期所得稅即為本期應交所得稅。

應交所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定的以企業(yè)應納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調整確定的，計算公式為：

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額—納稅調整減少額

納稅調整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出)，以及企業(yè)已計入當期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。

納稅調整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內的未彌補虧損和國債利息收入等。

企業(yè)應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

(二)遞延所得稅的計算

遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產期末余額-遞延所得稅資產期初余額)

企業(yè)應通過“所得稅費用”科目，核算企業(yè)所得稅費用的確認及其結轉情況。期末，應將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費用”科目。結轉后“所得稅費用”科目應無余額。

注：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發(fā)生額可能在借方。

企業(yè)實際支付的工資總額超過計稅工資時，超出的部分不得作為納稅扣除項目，應調整增加應納稅所得額。但企業(yè)實際支付的工資總額低于計稅工資時，應按實際支付的工資總額作為納稅扣除項目，即企業(yè)實際支付的工資總額低于計稅工資的部分不調整應納稅所得額。

四、本年利潤的會計處理

(一)結轉本年利潤的方法

會計期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法兩種。

(二)結轉本年利潤的會計處理

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（責任編輯：xll）

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