四、綜合題

1.(2011年)甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實(shí)收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤(rùn)200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用，合同約定的價(jià)值為3500萬元(與公允價(jià)值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

(2)出售一項(xiàng)專利技術(shù)，售價(jià)25萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元，累計(jì)攤銷額38萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。

(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。

(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。

(6)年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無形資產(chǎn)，該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。

(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計(jì)算確定營業(yè)利潤(rùn)為5000萬元。

按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元，實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。

(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。

(9)年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額3813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。

(11)年末將“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。

(3)根據(jù)資剁f8)至(11)，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核接受投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、遞延收益分?jǐn)偟热粘I(yè)務(wù)處理及相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算。

(1)

①借：固定資產(chǎn) 3500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 595

貸：實(shí)收資本 2000

資本公積——資本溢價(jià) 2095

②

借：銀行存款 25

累計(jì)攤銷 38

貸：無形資產(chǎn) 50

營業(yè)外收入 13

③

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 90(300×30%)

貸：資本公積——其他資本公積 90

④

借：固定資產(chǎn)清理 50

貸：營業(yè)外收入 50

⑤

借：遞延收益 31

貸：營業(yè)外收入 31

⑥

借：無形資產(chǎn) 200

貸：研發(fā)支出——資本化支出 200

(2)

2010年度利潤(rùn)總額=營業(yè)利潤(rùn)5000+(13+50+31)=5094(萬元)

全年應(yīng)交所得稅=[5094+(150-120)]×25%=1281(萬元)

【注：因福利費(fèi)的稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實(shí)際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！?/p>

(3)

業(yè)務(wù)(8)：

借：所得稅費(fèi)用 1281

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1281

借：本年利潤(rùn) 1281

貸：所得稅費(fèi)用 1281

業(yè)務(wù)(9)：

借：本年利潤(rùn) 3813

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3813

業(yè)務(wù)(1O)：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

——提取任意盈余公積 360

貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3

——任意盈余公積 360

業(yè)務(wù)(11)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 741.3

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

——提取任意盈余公積 360

(4)

2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目：期初4000+(1)2000=6000(萬元)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(萬元)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目=期初800十(10)381.3+(10)360=1541.3(萬元)

2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：期初200+3813-741.3=3271.7(萬元)

2.(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。商品、材料銷售價(jià)格均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認(rèn)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤(rùn)采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：

資料1：2008年甲公司營業(yè)收入為1500萬元，營業(yè)利潤(rùn)率為12.3%，凈資產(chǎn)收益率為5.6%。

資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計(jì)發(fā)生額如下表所示：

單位：萬元

科目名稱	借方發(fā)生額	貸方發(fā)生額	科目名稱	借方發(fā)生額	貸方發(fā)生額
主營業(yè)務(wù)收入		1650	銷售費(fèi)用	42
主營業(yè)務(wù)成本	1320		管理費(fèi)用	38
其他業(yè)務(wù)收入		160	財(cái)務(wù)費(fèi)用	19
其他業(yè)務(wù)成本	85		營業(yè)外收人		90
營業(yè)稅金及附加	26		營業(yè)外支出	78

資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)12月5目，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實(shí)際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。

(2)12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批材料的銷售價(jià)格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實(shí)際成本為4萬元。A材料已發(fā)出，銷售款項(xiàng)存入銀行。

(3)12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。

(4)12月31日，計(jì)提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。

(5)12月31日，確認(rèn)本月交的城市維護(hù)建設(shè)稅2萬元，教育費(fèi)附加1萬元。

(6)12月31日，確認(rèn)本年所得稅費(fèi)用75萬元。

資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：

(1)根據(jù)資料3中(1)至(6)項(xiàng)業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄;

(2)根據(jù)資料2、資料3所編制的會(huì)計(jì)分錄，編制甲公司2009年度利潤(rùn)表;

利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

項(xiàng)目	本期金額
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價(jià)值變動(dòng)損益
投資收益
二、營業(yè)利潤(rùn)
加：營業(yè)外收入
營業(yè)外支出
三、利潤(rùn)總額
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn)

(3)根據(jù)編制的甲公司2009年度利潤(rùn)表，資料1、資料4，計(jì)算甲公司2009年度下列財(cái)務(wù)指標(biāo)：①營業(yè)利潤(rùn)率;②營業(yè)毛利率;③凈資產(chǎn)收益率;④營業(yè)收入增長(zhǎng)率;

(4)比較甲公司2008年度、2009年度營業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率變化，簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

本題考核利潤(rùn)表的相關(guān)業(yè)務(wù)處理、利潤(rùn)表的編制和財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算。

(1)

①借：應(yīng)收票據(jù) 70.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入 60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 10.2

借：主營業(yè)務(wù)成本 45

貸：庫存商品 45

②借：銀行存款 5.85

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.85

借：其他業(yè)務(wù)成本 4

貸：原材料 4

③借：固定資產(chǎn)清理 8

貸：營業(yè)外收入 8

④借：管理費(fèi)用 13

貸：累計(jì)折舊 5

累計(jì)攤銷 8

⑤借：營業(yè)稅金及附加 3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 1

⑥借：所得稅費(fèi)用 75

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 75

(2)

利潤(rùn)表(簡(jiǎn)表)

編制單位：甲公司 2009年度 單位：萬元

項(xiàng)目	本期金額
一、營業(yè)收入	1875
減：營業(yè)成本	1454
營業(yè)稅金及附加	29
銷售費(fèi)用	42
管理費(fèi)用	51
財(cái)務(wù)費(fèi)用	19
資產(chǎn)減值損失	O
加：公允價(jià)值變動(dòng)損益	O
投資收益	O
二、營業(yè)利潤(rùn)	280
加：營業(yè)外收入	98
營業(yè)外支出	78
三、利潤(rùn)總額	300
減：所得稅費(fèi)用	75
四、凈利潤(rùn)	22j

(3)

①營業(yè)利潤(rùn)率=營業(yè)利潤(rùn)÷營業(yè)收入×100%=280÷1875×100%=14.93%

②營業(yè)毛利率=(營業(yè)收入-營業(yè)成本)÷營業(yè)收入×100%=(1875-1454)÷1875×100%=22.45%

③凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)÷平均凈資產(chǎn)×100%=225÷3000×100%=7.5%

④營業(yè)收入增長(zhǎng)率=(本年?duì)I業(yè)收入-上年?duì)I業(yè)收入)÷上年?duì)I業(yè)收入×100%=(1875-1500)÷1500×100%=25%

(4)2008年度的營業(yè)利潤(rùn)率為12.3%，2009年的營業(yè)利潤(rùn)率為14.93%。相比之下2009年比2008年的營業(yè)利潤(rùn)率增加了2.63%，企業(yè)的營業(yè)能力有所增加。2008年度凈資產(chǎn)收益率為5.6%，2009年度凈資產(chǎn)收益率為7.5%，相比之下2009年度比2008年度增加了1.9%，企業(yè)的獲利能力有所增加。綜上所述，2009年度企業(yè)的獲利能力較2008年有所增加。

3.(2009年)W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下：

(1)1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：

單位：萬元

總賬	明細(xì)賬	借或貸	余額
應(yīng)收賬款	A公司	借	600
壞賬準(zhǔn)備		貸	30
長(zhǎng)期股權(quán)投資	B公司	借	2500
固定資產(chǎn)	廠房	借	3000
累計(jì)折舊		貸	900
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備		貸	200
應(yīng)付賬款	C公司	借	150
	D公司	貸	1050
長(zhǎng)期借款	甲銀行	貸	300

注：①該公司未單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目。

②表中長(zhǎng)期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

(2)2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

①3月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬元并存入銀行。

②4月15日，收到C公司發(fā)來的材料一批并驗(yàn)收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬元。增值稅17萬元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。

③4月20日，對(duì)廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬元，所替換的舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬元(該設(shè)施原價(jià)500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準(zhǔn)備33萬元)。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。

④1至4月該廠房已計(jì)提折舊100萬元。

⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

⑥10月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有(不考慮增值稅)：持銀行匯票購進(jìn)材料500萬元;持銀行本票購進(jìn)庫存商品300萬元;簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)匯票購進(jìn)物資800萬元。

⑦12月31日，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬元，應(yīng)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級(jí)管理人員免費(fèi)居住。

⑧12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。

⑨W股份有限公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬元。長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

計(jì)算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的年末余額。

(1)應(yīng)收賬款(2)預(yù)付款項(xiàng)(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資(4)固定資產(chǎn)(5)應(yīng)付票據(jù)(6)應(yīng)付賬款(7)應(yīng)付職工薪酬(8)長(zhǎng)期借款(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的計(jì)算。

(1)應(yīng)收賬款=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備=600-200=400(萬元)

(2)預(yù)付款項(xiàng)=150-117=33(萬元)

(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資=2500+2700=5200(萬元)

(4)固定資產(chǎn)=(3000-900-100-200)-300+500=2000(萬元)

(5)應(yīng)付票據(jù)=800萬元

(6)應(yīng)付賬款=1050萬元

(7)應(yīng)付職工薪酬=200+50-2=248(萬元)

(8)長(zhǎng)期借款=200萬元(期初向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個(gè)月到期，所以應(yīng)該列入一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目)

【解析】上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

①借：銀行存款70

貸：壞賬準(zhǔn)備70

或者：

借：應(yīng)收賬款70

貸：壞賬準(zhǔn)備70同時(shí)，

借：銀行存款70

貸：應(yīng)收賬款70

②借：原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

貸：應(yīng)付賬款117

③借：在建工程1800

累計(jì)折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)3000

借：在建工程500

貸：銀行存款等500

借：營業(yè)外支出等300

貸：在建工程300

借：固定資產(chǎn)2000

貸：在建工程2000

④借：制造費(fèi)用100

貸：累汁折舊100

⑤借：銀行存款200

貸：長(zhǎng)期借款200

年底計(jì)提并支付利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6

貸：應(yīng)付利息6

借：應(yīng)付利息6

貸：銀行存款6

⑥借：原材料500

庫存商品300

貸：其他貨幣資金800

借：原材料等800

貸：應(yīng)付票據(jù)800

⑦借：管理費(fèi)用等250

貸：應(yīng)付職工薪酬250

借：應(yīng)付職工薪酬2

貸：銀行存款2

⑧應(yīng)收A公司的款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=600-400=200(萬元)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前已經(jīng)有的余額=30+70=100(萬元)，所以應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=200-100=100(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：壞賬準(zhǔn)備100

⑨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2700

貸：投資收益2700

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