(四)收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計。收入金額能否合理地估計是確認收入的基本前提，如果收入的金額不能夠合理估計，就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經確定。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。

(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和費用應在同一會計期間予以確認，即企業(yè)應在確認收入的同時或同一會計期間結轉相關的成本。因此，如果成本不能可靠計量，相關的收入就不能確認。

相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指與銷售商品有關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計。通常情況下，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠合理地估計，如庫存商品的成本、商品運輸費用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產的，其生產成本能夠可靠計量;如果是外購的，購買成本能夠可靠計量。有時，銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不能確認，若已收的價款，應將已收到的價款卻認為負債。

熟悉銷售商品收入的確認條件，是銷售商品收入核算的一個關鍵點。本節(jié)銷售商品會計處理部分所提到的具體收入確認原則依據的都是上述五個條件。

四、銷售商品收入的賬務處理

銷售商品收入的會計處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務、已經發(fā)出商品但不符合收入確認條件的銷售業(yè)務、銷售折讓、銷售退回、采用預售款方式銷售商品、采用支付手續(xù)方式委托代銷商品等情況。

(一)一般銷售商品業(yè)務

在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合收入準則所規(guī)定的五項確認條件的，企業(yè)應及時確認收入并結轉相關相關銷售成本。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式德爾，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

(二)已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五項條件，不應確認收入。為了單獨反映已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設“發(fā)出商品”科目。“發(fā)出商品”科目核算一般銷售方式下，已經發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

這里應注意的一個問題是，盡管發(fā)出的商品不符合收入確認條件，但如果銷售該商品的納稅義務已經發(fā)生，比如已經開出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額。借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目。如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

(三)商業(yè)折扣、現金折扣和銷售折讓的處理

企業(yè)銷售商品收入的金額通常按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定。在確定銷售商品收入的金額時，應注意區(qū)分現金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓及其不同的賬務處理方法?？偟膩碇v，確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發(fā)生的現金折扣、銷售折讓，即應按總價確認，但應是扣除商業(yè)折扣后的凈額?，F金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的區(qū)別以及相關會計處理方法如下：

1.商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。例如，企業(yè)為鼓勵客戶多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶每買10件送1件。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(即打折)銷售。

商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不構成最終成交價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現金折扣

現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如i“2/10，1/20，N/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款;銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣;如果客戶在。20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣;如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

現金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品后現金折扣是否發(fā)生以及發(fā)生多少要視買方的付款情況而定，企業(yè)在確認銷售商品收入時不能確定現金折扣金額。因此，企業(yè)銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F金折扣實際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，應在實際發(fā)生時計入當期財費用。

在計算現釜折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅地價款提供現金折扣，兩種情況下購買方享有的現金折扣金額不同。例如，銷售價格為1000元的商品，增值稅稅額為170元，購買方應享有的現金折扣為1%。如果購銷雙方約定計算現金折扣時不考慮增值稅，則購買方應享有的現金折扣金額為10元;如果購銷雙方約定計算現金折扣時一并考慮增值稅，則購買方享有的現金折扣金額為11.7元。

3.銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)將商品銷售給買方后，如買方發(fā)現商品在質量、規(guī)格等方面不符合要求，可能要求賣方在價格上給予一定的減讓。

銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

(四)銷售退回的處理

企業(yè)銷售商品除了可能發(fā)生銷售折讓外，還有可能發(fā)生銷售退回。企業(yè)售出商品發(fā)生的銷售退回，應當分別不同情況進行會計處理：一是尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當沖減“發(fā)出商品”，同時增加“庫存商品”;二是已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

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（責任編輯：xll）

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