第三節(jié)應付款項審計

應付款項包括應付賬款、應付票據(jù)等，應付款審計主要是為了查明債務入賬的完整性，審查有無隱匿負債或利用應付賬款隱匿利潤的情況。

知識點一、運用分析方法檢查應付款項期末余額

揭示應付賬款期末余額的變動是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應付賬款期末余額變動不合理，應在其他環(huán)節(jié)加強審核，具體措施：

1、將本期主要應付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因

2、將本期外購貨物或勞務成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應付款項增減變動合理性

3、將應付款項占采購金額比率與應付款項占當年流動負債比率進行對比，評價應付款項整體合理性

4、檢查長期掛賬的應付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，注意是否利用應付款項隱匿收入

例題：(2010初)審計人員對應付賬款進行審計時，為揭示應付賬款期末余額變動的合理性，有效的分析性復核方法有：

a.將本期各主要應付賬款賬戶余額與上期比較，分析變動原因

b.計算并比較分析各期營業(yè)收入的變動趨勢

c.計算并比較分析各期應付賬款占流動負債的比率

d.計算并比較分析各期應付賬款占采購金額的比率

e.計算并比較分析各期毛利率的變動幅度

答案：acd

知識點二、抽查應付款項明細賬

抽查樣本量取決于應付款項的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計結果、內部控制健全性、有效性。出現(xiàn)下列情形之一，應審查總體所有項目：

1、應付賬款賬戶數(shù)較少

2、抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體

3、應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤

例題：審計人員在對應付款項明細賬進行總體抽樣審查時，應審查總體所有項目的情形有：

a. 應付賬款賬戶數(shù)較多

b. 應付賬款賬戶數(shù)較少

c. 抽樣結果表明誤差很大，無法接受總體

d. 應付款項明細賬余額加總與總賬余額不符

e. 發(fā)現(xiàn)有重大錯誤

答案：bcde

抽樣審查有困難時，可以把以下的應付款項明細賬作為重點進行審查：略

例題：(2014初)對應付賬款明細賬進行審計時，應重點審查的有：

a.月結單核對相符的賬戶 b.關聯(lián)單位的賬戶

c.長期掛賬未結清的賬戶 d.積欠已久而突然結清的賬戶

e.具有特殊交易的賬戶

答案：bcde

(2012初)審查應付款項期末余額的真實性時，與決定抽查樣本量無關的因素是：

a.應付款項的重要性b.被審計單位管理層意愿

c.以前年度審計結果d.內部控制有效性

答案:b

知識點三、向債權人函證應付款項數(shù)額

1、內部控制健全，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

2、內部控制有缺陷，無賣方對賬單可供審核，應進行函證。

函證重點：對應付賬款金額較大、欠賬時間較長.核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。

例題：(2009初)向債權人函證應付賬款數(shù)額時，應重點選取的賬戶有：

a.金額較大的 b. 欠賬時間較長的 c. 核對時發(fā)現(xiàn)賬實不符的d. 賣方對賬單齊備的

e.余額為零但為重要供應商的

答案：abce

知識點四、調節(jié)應付款項

要求：被審計單位應每月從各供應商取得對賬單，調節(jié)應付賬款各明細賬。

1、如果企業(yè)已按要求予以調節(jié)，審計人員只要復核各月各對賬單，確定調節(jié)是否準確即可。

2、如果企業(yè)未進行調節(jié)，審計人員應執(zhí)行這一程序，親自進行調節(jié)。

調節(jié)供應商對賬單時，常見的差異是供應商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應將這些在途貨物單獨列表反映，不得同那些已驗收入庫而為了低估負債未作記錄的貨物相混淆

知識點五、查找未列報或未入賬的應付款項

為防止企業(yè)低估負債，需要審查的憑證：決算日后貨幣資金支出憑證、應付賬款賬單、賣方對賬單、購貨發(fā)票，決算之前發(fā)出的驗收單

例題：(2011初)審計人員在核對被審計單位年末的賣方對賬單時，發(fā)現(xiàn)有一批貨物，供應商已于年末發(fā)出并記賬，但被審計單位在年末并未入賬，被審計單位可能存在的情況有：

a.未收到貨物 b.少計應付賬款

c.多計生產成本 d.多計應收賬款

e.少計存貨

答案：abe

例題：(2013中)為審查被審計單位是否存在未入賬的應付賬款，審計人員可采取的審計程序是：

a.抽查請購單是否經(jīng)過適當審批

b.從決算日之前填制的驗收單追蹤至應付賬款賬戶

c.檢查貸項通知單的記錄是否完整

d.抽查應付賬款明細賬并追查至相關的原始憑證

【答案】b

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