第二年

(1)對上期多提的跌價準備進行反沖：

借：存貨

貸：未分配利潤——年初

(2)對于本期末存貨跌價準備的處理

借：存貨

貸：資產(chǎn)減值損失 或反之

【例10-15】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購入商品形成的存貨為400萬元，其中包含未實現(xiàn)內部利潤80萬元。該存貨的可變現(xiàn)凈值為350萬元，子公司當年計提存貨跌價準備50萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311207]

『正確答案』

借：存貨(存貨跌價準備)　50

貸：資產(chǎn)減值損失 50

【例10-16】沿用“例10-15”資料。假定該存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，子公司當年計提存貨跌價準備120萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311208]

『正確答案』

借：存貨(存貨跌價準備) 80

貸：資產(chǎn)減值損失 80

【注意】抵銷以存貨中包含的未實現(xiàn)利潤為限，超出部分屬于真正的跌價損失。

【例10-17】沿用“例10 -15”資料。子公司20×8年在編制合并財務報表時，假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311209]

『正確答案』

借：存貨(存貨跌價準備) 50

貸：未分配利潤一一年初 50

【例題-多】(2010)某子公司出售給母公司一批商品，售價為 8萬元，成本7萬元;母公司本期將該批商品全部對外銷售，售價為10萬元。母公司在期末編制合并財務報表時，應抵銷的項目和金額有：

A.“營業(yè)收入”項目10萬元

B.“營業(yè)收入”項目8萬元

C.“營業(yè)成本”項目8萬元

D.“營業(yè)成本”項目7萬元

E.“存貨”項目l萬元

[答疑編號2721311210]

『正確答案』BC

『答案解析』

借：營業(yè)收入 8

貸：營業(yè)成本 　8

二、內部購銷固定資產(chǎn)的抵銷處理

第一年

1.如果售出方將自己的存貨售出，買方當作固定資產(chǎn)時：

借：營業(yè)收入(內部交易售價)

貸：營業(yè)成本(內部交易成本)

固定資產(chǎn)(內部交易的利潤)

2.如果售出方售出的是固定資產(chǎn)：

借：營業(yè)外收入(內部交易收益)

貸：固定資產(chǎn)(內部交易收益)

3.借：固定資產(chǎn)(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

貸：管理費用

第二年

1.借：未分配利潤——年初(內部交易的利潤)

貸：固定資產(chǎn)(內部交易的利潤)

2.借：固定資產(chǎn)(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

貸：未分配利潤——年初(內部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

3.借：固定資產(chǎn)(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

貸：管理費用(內部交易收益造成的當期折舊的多計額)

【例10-18】20×4年初子公司從母公司購進商品作為管理部門固定資產(chǎn)使用。母公司的營業(yè)收入為900萬元，營業(yè)成本為700萬元，子公司從20×4年初開始采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，無預計凈殘值。假定不考慮所得稅因素，編制銷售業(yè)務的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311211]

『正確答案』

借：營業(yè)收入 900

貸：營業(yè)成本 700

固定資產(chǎn)(原價900-700) 200

子公司按購入商品的進價900萬元作為固定資產(chǎn)原價來計算折舊。但從企業(yè)集團角度看，在子公司固定資產(chǎn)的原價900萬元中包含了未實現(xiàn)利潤200萬元。編制合并財務報表時，應將固定資產(chǎn)因其原價包含了未實現(xiàn)利潤而使每年多提的折舊40萬元(200÷5)予以抵銷，假定不考慮所得稅因素，編制多提折舊的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

借：固定資產(chǎn)(累計折舊) 40

貸：管理費用 40

（責任編輯：中大編輯）

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