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可轉(zhuǎn)換公司債券的處理

我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算。

1.可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當在初始確認該金融工具時將負債和權(quán)益成分進行分拆。將負債成分確認為應(yīng)付債券、將權(quán)益成分確認為資本公積。

在進行分拆時，應(yīng)當采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格扣除負債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

借：銀行存款 (實際收到的金額)

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) (倒擠的差額)

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) (負債成分的面值)

資本公積——其他資本公積 (權(quán)益成分的公允價值)

【教師提示】可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時的面值與利息調(diào)整的差額，即為負債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

2.當可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)

資本公積——其他資本公積

貸：股本(股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù))

資本公積——股本溢價(倒擠差額)

銀行存款(用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分)

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