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第九章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

掌握以下內(nèi)容：

(1)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。

(2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。

(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。

(4)建造合同收入和費(fèi)用的確認(rèn)及其會(huì)計(jì)處理。

一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

(一)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

(二)銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處理。

1.銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

在對(duì)銷(xiāo)售商品收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。

2.銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理

[例9-9]、[例9-10]、[例9-11]

(三)特殊銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)

1.代銷(xiāo)

(1)視同買(mǎi)斷方式。在該種方式下，委托方通常應(yīng)在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，受托方作購(gòu)進(jìn)商品處理：受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。

(2)收取手續(xù)費(fèi)方式。在該種方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

2.分期收款銷(xiāo)售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式的情況下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額：應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

3.預(yù)收款銷(xiāo)售。是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷(xiāo)售方在收到最后一次付款時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷(xiāo)售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待貨物實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

4.售后回購(gòu)。是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣的商品買(mǎi)回的銷(xiāo)售方式。在售后回購(gòu)交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有從銷(xiāo)售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷(xiāo)售商品收入。

商品成本--銷(xiāo)售價(jià)格--回購(gòu)價(jià)

5.售后租回。

是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再租回所售商品。在這種銷(xiāo)售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：

(1)如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)單獨(dú)設(shè)置"遞延收益"科目核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

(2)如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也通過(guò)"遞延收益"科目核算，并在租賃期內(nèi)按照與租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

6.房地產(chǎn)銷(xiāo)售。

7.銷(xiāo)售退回。

8.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售。

是指售出的商品需要經(jīng)過(guò)安裝、檢驗(yàn)等過(guò)程的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，或檢驗(yàn)是為了最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時(shí)，或在商品裝運(yùn)時(shí)確認(rèn)收入。

9.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。

是指購(gòu)買(mǎi)方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性做出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，作發(fā)出商品處理;如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。

10.以舊換新銷(xiāo)售，指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方式確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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