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長期股權投資

掌握以下內容：

(1)長期股權投資核算的成本法和權益法的會計處理;

(2)長期股權投資處置的會計處理。

企業(yè)對外進行長期股權投資，應根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。企業(yè)對被投資單位能夠實施控制的、對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，長期股權投資應采用成本法核算，但是，編制合并財務報表時對子公司的長期股權投資按照權益法進行調整;企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的，長期股權投資應采用權益法核算。

一、長期股權投資成本法(掌握內容)

(一)成本法及其適用范圍

長期股權投資核算的成本法，是指投資按成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以取得時的初始投資成本計價;其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。

1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。包括同一控制下的企業(yè)合并，非同一控制下的企業(yè)合并。

2.無共同控制和重大影響且無公開報價或公允價值的長期股權投資

(二)成本法的賬務處理

追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本;

被投資單位宣告分派利潤和現(xiàn)金股利時確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配;所獲得的被投資單位宣告分派利潤和現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資之后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，沖減投資賬面價值。

1.投資年度分得現(xiàn)金股利或利潤

如果被投資單位當年實現(xiàn)的盈余在下年度發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：在這種情況下，投資企業(yè)當年分得現(xiàn)金股利或利潤，顯然是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，則不作為當期的投資收益，而應作為初始投資成本的收回，沖減投資賬面成本價值。

2.投資年度以后分得現(xiàn)金股利或利潤

投資企業(yè)在投資年度以后分得現(xiàn)金股利或利潤時，應分別計算視不同情況考慮的應沖減初始投資成本和投資收益的金額。

應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減初始投資成本

具體運用“應沖減初始投資成本”的公式時，如果計算得數(shù)為正數(shù)，則沖減初始投資成本;如果計算得數(shù)為零，則不需要沖減初始投資成本;如果計算得數(shù)為負數(shù)，則不但不需要沖減初始投資成本，還需要恢復原沖減的初始投資成本，但恢復增加數(shù)不能大于原沖減數(shù)。

3.會計核算

(1)同一控制下的企業(yè)合并

在控股合并情況下，合并雙方都作為法律主體存在，形成母子公司，合并方應采用成本法核算對被合并方的投資。新準則規(guī)定：同—控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金，轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。

【例題】假設2005年1月7日甲公司支付現(xiàn)金100萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司 60%的股權(甲和丙同受A公司控制)，受讓股權時乙公司的所有者權益賬面價值為200萬元。則甲公司賬務處理如下：

[答疑編號30040101：針對該題提問]

借：長期股權投資--乙公司 120(200×60%)

貸：銀行存款 　100

資本公積 　20

【例題】甲公司、乙公司為同為A集團的子公司。

[答疑編號30040102：針對該題提問]

(1)2005年6月1日甲公司以銀行存款600萬元取得乙公司所有者權益的80%，乙公司所有者權益的賬面價值為800萬元，

借：長期股權投資--乙公司 (800×80%)640

貸：銀行存款 600

資本公積 40

(2)2005年7月20日 ,乙宣告派發(fā)2004年度現(xiàn)金股利100萬元;2005年度乙實現(xiàn)凈利潤600萬元,其中1～5月實現(xiàn)400萬元;

借：應收股利 　(100×80%)80

貸：長期股權投資--乙公司 80

(3)2006年5月31日,乙公司宣告派發(fā)2005年現(xiàn)金股利120萬元，2006年度乙實現(xiàn)凈利潤350萬元。

應收股利=120×80%=96萬元，

應沖減成本=[(100+120)(累計分派)-(600-400)(累計實現(xiàn))]×80%-80(已沖成本)=-64(萬元)

借：應收股利 　96

長期股權投資--乙公司 64

貸：投資收益 　160

(4)2007年3月10日,乙公司宣告派發(fā)2006年現(xiàn)金股利400萬元。

應收股利=400×80%=320萬元，

應沖減成本=[(100+120+400)(累計分派)-(600-400+350)(累計實現(xiàn))]×80%-(80-64)(已沖成本)=40(萬元)

借：應收股利 320

貸：長期股權投資--乙公司 40

投資收益 　280

【例題】甲公司為母公司,計劃將旗下的東方公司與南方公司合并,合并計劃如下:南方公司以控股合并方式兼并東方公司,南方公司拿出現(xiàn)金15 000萬元,同時承擔東方公司所欠某公司債務5 000萬元, 兼并后南方公司持有東方公司60%的股份,合并日東方公司所有者權益賬面價值為30 000萬元。南方公司會計處理為:

[答疑編號30040103：針對該題提問]

借：長期股權投資--東方公司 (30 000×60%)18 000

資本公積 2 000

貸：銀行存款 　15 000

應付賬款 5 000

在控股合并方式下，合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。

借：長期股權投資(取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額)

盈余公積(資本公積不足沖減部分) × ×

貸：股本(發(fā)行股票面值總額) × ×

貸或借：資本公積(投資成本與面值總額之差) × ×

【例題】甲公司為母公司,計劃將旗下的東方公司與南方公司合并,合并計劃如下:南方公司以控股合并方式兼并東方公司,南方公司發(fā)行股票20 000萬股給東方公司的母公司,每股面值1元, 兼并后南方公司持有東方公司60%的股份,合并日東方公司所有者權益賬面價值為30 000萬元。南方公司會計處理為:

[答疑編號30040104：針對該題提問]

借：長期股權投資--東方公司 (30 000×60%)18 000

資本公積 2000

貸：股本 20 000

(2)非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應當按照《企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

項　目 借　方 貸　方 差　額

初始計量 取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值

投出資產(chǎn)公允價值大于權益份額--商譽;投出資產(chǎn)公允價值小于權益份額--當期投資損益。

投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，當期轉讓資產(chǎn)損益。

后續(xù)計量采用成本法 追加和收回改變投資賬面價值，獲得利潤超過投資以后累積結果作為投資成本收回。

【例題】東方公司與南方公司合并(非關聯(lián)關系),合并計劃如下:南方公司以控股合并方式兼并東方公司,南方公司通過銀行支付給東方公司的母公司2 000萬元, 同時承擔東方公司所欠某公司債務，債務賬面價值2 000萬元,公允價值2 500萬元, 兼并后南方公司持有東方公司80%的股份,購買日東方公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。南方公司會計處理為:

[答疑編號30040105：針對該題提問]

借：長期股權投資--東方公司 (3 000×80%)2 400

商譽 [(2 000+2 500)-2 400]2 100

貸：銀行存款 　2 000

應付賬款 2 500

(三)無共同控制和重大影響，無公開報價或公允價值

項　目 　特　點

初始計量 　支付現(xiàn)金、發(fā)行的權益性證券的公允價值、非貨幣性交易的公允價值和應支付的相關稅費作為初始成本等;

后續(xù)計量采用成本法 　追加和收回改變投資賬面價值，獲得利潤超過投資以后累積結果作為投資成本收回。

二、長期股權投資的權益法

(一) 權益法及其適用范圍

長期股權投資采用權益法核算的情況下，投資最初以初始投資成本計量;投資后，隨著被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

適用范圍：有共同控制或重大影響(合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè))。

(二)權益法的核算

1.初始投資時的處理

(1)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;

(2)長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入)，同時調整長期股權投資的成本。

【例題】2006年1月2日，A公司以銀行存款600萬元對D公司投資，所持有D公司股權的50%，有重大影響。D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1 000萬元。

[答疑編號30040106：針對該題提問]

借：長期股權投資--D公司(投資成本) 600

貸：銀行存款 600

假定A公司以銀行存款400萬元對D公司投資

借：長期股權投資--D公司(投資成本) (1000×50%)500

貸：銀行存款 400考試論壇

營業(yè)外收入 100

2.被投資單位實現(xiàn)凈損益的核算

投資后隨著被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值，其中通過“長期股權投資-×公司(損益調整)”核算的內容有以下三種情況處理：

(1)屬于被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤而影響的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，投資企業(yè)應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值。會計賬務處理為：

借：長期股權投資-×公司(損益調整)

貸：投資收益

(2)被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權資本比例計算應分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。會計賬務處理為：

借：應收股利

貸：長期股權投資-×公司(損益調整)

(3)屬于被投資單位當年發(fā)生凈虧損而影響的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，投資企業(yè)應按所持表決權資本比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值。會計賬務處理為：

借：投資收益

貸：長期股權投資-×企業(yè)(損益調整)

3.股權投資準備的處理

投資后被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動除上述實現(xiàn)的凈損益影響凈資產(chǎn)外，還應包括因被投資單位接受捐贈資產(chǎn)、增資擴股、外幣資本折算差額、撥款轉入等引起資本公積增加的，投資企業(yè)也應相應地調整增加長期股權投資的賬面價值，核算時通過“長期股權投資-×公司(股權投資準備)”科目，而不再通過“損益調整”明細科目核算。會計處理為：

借：長期股權投資-×公司(股權投資準備)

貸：資本公積-股權投資準備

三、長期股權投資的處置

1.確認長期股權投資轉讓日的條件，即企業(yè)應何時確認股權轉讓收益 。

這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過;與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù);已取得購買價款的大部分(一般應超過50%);企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是，如果有關股權轉讓需要經(jīng)過國家有關部門批準，則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。

2.會計處理

處置長期股權投資，按所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值和已確認但尚未收到的應收股利的差額確認為當期投資損益，與該股權投資相關的、已計入資本公積(股權投資準備)的金額應同時轉入投資收益。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的減值準備。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應比例結轉已計提的減值準備和資本公積準備項目

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（責任編輯：何以笙簫默）