3.天時(shí)股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率 33% 。 2007 年度有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的資料如下：

　　(1)2007 年度實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤 110 萬元。

　　(2)2007 年 11 月，天時(shí)公司購入交易性證券，入賬價(jià)值為 40 萬元;年末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)為 55 萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。

　　(3)2007 年 12 月末，天時(shí)公司將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修成本 5 萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)可以在實(shí)際支付時(shí)在稅前抵扣。

　　(4)假設(shè) 2007 年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的金額為 0 。除上述事項(xiàng)外，天時(shí)公司不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

　　【要求】 計(jì)算 2007 年應(yīng)交所得稅、確認(rèn) 2007 年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計(jì)算 2007 年所得稅費(fèi)用。

　　【分析與提示】

　　(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅

　　本年應(yīng)交所得稅 =(稅前會(huì)計(jì)利潤 110 — 交易性證券收益 15 + 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 5)× 33%=33(萬元)

　　(2)確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

　?、?交易性證券項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額 =15 × 33 % =4.95(萬元)

　　②預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) =5 × 33%=1.65(萬元)

　　(3)計(jì)算所得稅費(fèi)用

　　2007 年所得稅費(fèi)用 = 本期應(yīng)交所得稅 +(期末遞延所得稅負(fù)債 - 期初遞延所得稅負(fù)債) -(期末遞延所得稅資產(chǎn) - 期初遞延所得稅資產(chǎn)) =33+( 4.95-0)-( 1.65-0)=36.3 ( 萬元 )

來源:-高級會(huì)計(jì)師考試

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