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經(jīng)濟(jì)師考試中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)筆記：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)二

5、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)

行政單位的凈資產(chǎn)，指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債、收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，指資產(chǎn)減去負(fù)債，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等，專用基金包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、住房基金等。

計(jì)量和核算：行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。

①固定基金，1)購(gòu)建固定資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際成本入賬;2)盤虧處理固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)沖減固定基金;3)盤盈固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬;4)融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金入賬;5)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的，按市場(chǎng)價(jià)或有關(guān)憑證價(jià)值以及接受捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用入賬;

②事業(yè)基金，指事業(yè)單位擁有的非限定用途凈資產(chǎn)，分為一般基金、投資基金。1)用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按評(píng)估價(jià)或合同協(xié)議確定的價(jià)值入賬;2)用材料對(duì)外投資，按合同協(xié)議確定的價(jià)值以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅減去銷項(xiàng)稅額入賬;3)轉(zhuǎn)入對(duì)外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對(duì)外投資的賬面金額沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。

③專用基金，包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購(gòu)基金、其他基金(住房基金等)。專用基金增加時(shí)，應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬，減少時(shí)應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際支出數(shù)額記賬。

④結(jié)余，行政單位結(jié)余，指各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余、專項(xiàng)資金結(jié)余，兩種結(jié)余應(yīng)分別核算。

事業(yè)單位結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。用公式：

事業(yè)結(jié)余 = 財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+附屬事業(yè)繳款+事業(yè)收入+其他收入-撥出經(jīng)費(fèi)-事業(yè)支出-上繳上級(jí)支出-非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金-對(duì)附屬單位補(bǔ)助

年終經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，虧損不結(jié)轉(zhuǎn)。

⑤結(jié)余分配，1)有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;2)事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)提專用基金(職工福利基金)，進(jìn)行上述分配后結(jié)存的，當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入一般基金。

6、行政事業(yè)單位收入

行政單位的收入，指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。

撥入經(jīng)費(fèi)是預(yù)算經(jīng)費(fèi)，由財(cái)政部門或上級(jí)主管單位撥入經(jīng)費(fèi);預(yù)算外資金收入，收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金;其他收入，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)中不上交財(cái)政的零量雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券收入、銀行存款利息收入。

事業(yè)單位的收入，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、營(yíng)業(yè)收入、附屬單位繳款、其他收入、基本建設(shè)撥款收入等。上級(jí)補(bǔ)助收入，是非財(cái)政補(bǔ)助收入;其他收入包括對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助、其他零星雜項(xiàng)收入等。

計(jì)量和核算：

行政單位的收入采用收付實(shí)現(xiàn)制核算;事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，但事業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收入可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算;事業(yè)單位的長(zhǎng)期項(xiàng)目的收入，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn);取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價(jià)值或者參照其市價(jià)確定。

7、行政事業(yè)單位支出

行政單位的支出，指開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。根據(jù)資金管理要求，分為經(jīng)常性支出、專項(xiàng)支出。

事業(yè)單位的支出，指開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開(kāi)支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。經(jīng)營(yíng)支出是事業(yè)單位開(kāi)展的專業(yè)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展的非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出。

行政單位的各項(xiàng)支出，應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)額記賬;事業(yè)單位的各項(xiàng)支出應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)或者實(shí)際發(fā)生數(shù)記賬，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)正確歸集經(jīng)營(yíng)支出和事業(yè)支出，無(wú)法歸集的、應(yīng)當(dāng)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)予以合理分?jǐn)偂?/p>

撥入、撥出?？罴皩？钪С?，

事業(yè)單位的撥入?？睿甘聵I(yè)單位收到財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金;撥出?？睿杆鶎賳挝坏男枰獑挝粓?bào)賬的專項(xiàng)資金;?？钪С觯赣韶?cái)政部門、上級(jí)單位、其他單位撥入的指定項(xiàng)目或用途，并需單位報(bào)賬的專項(xiàng)資金的實(shí)際支出數(shù)。

年終結(jié)賬時(shí)，對(duì)已完成的項(xiàng)目，應(yīng)將撥入?？钯~戶的余額與撥出?？詈蛯？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對(duì)沖，對(duì)沖后的余額應(yīng)按照撥款單位的規(guī)定處理：1)按規(guī)定上繳部分沖減撥入?？?2)按規(guī)定留歸本單位部分將撥入?？钷D(zhuǎn)入一般基金。

8、國(guó)庫(kù)單位一賬戶體系

①體系的構(gòu)成：國(guó)庫(kù)單位一賬戶，指財(cái)政部門在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶;財(cái)政部門零余額賬戶，指財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的零余額賬戶;預(yù)算單位零余額賬戶，指財(cái)政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的零余額賬戶;預(yù)算外資金專戶，指財(cái)政部門在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶;特設(shè)專戶，經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)，為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的特殊性專戶。

②財(cái)政性資金銀行賬戶的設(shè)立：

1)預(yù)算單位(行政單位、事業(yè)單位)使用財(cái)政資金，應(yīng)向財(cái)政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)賬戶等銀行賬戶的申請(qǐng);財(cái)政部門審核同意并書(shū)面通知代理銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶。

2)開(kāi)設(shè)特設(shè)賬戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財(cái)政部審核并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)后，由財(cái)政部在代理銀行為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)。

③各賬戶的功能：

國(guó)庫(kù)單位一賬戶：用于記錄核算反映財(cái)政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出;它在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中使用，行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中不設(shè)置該賬戶。

財(cái)政部門零余額賬戶：用于財(cái)政直接支付和國(guó)庫(kù)單一賬戶清算，該賬戶在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中使用。

預(yù)算單位零余額賬戶：該賬戶在行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中使用。

1)用于財(cái)政授權(quán)支付和清算預(yù)算單位零余額賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)帳、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù);

2)可向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼、經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng);不得違反規(guī)定向本單位的其他賬戶或者主管單位所屬下級(jí)單位的賬戶劃撥資金。

預(yù)算外資金專戶：在財(cái)政部門設(shè)立和使用。

用于記錄核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動(dòng)，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。

特設(shè)專戶：用于記錄核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動(dòng)，并用于與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。

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