商業(yè)銀行財(cái)務(wù)表分析

為了充分發(fā)揮商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的作用，還需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表申的有關(guān)數(shù)據(jù)作進(jìn)一步的加工，通過(guò)分析、比較，最后得出新的數(shù)據(jù)，以說(shuō)明某些方面的具體問(wèn)題，這樣就可以用簡(jiǎn)單的文字進(jìn)行解釋和評(píng)價(jià)，從而對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況是否健全，經(jīng)營(yíng)管理是否完善，以及商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)等做出有事實(shí)根據(jù)的結(jié)論，這一過(guò)程就是財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，它是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算工作的繼續(xù)和發(fā)展。

根據(jù)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》《金融企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》和中國(guó)銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》的規(guī)定，商業(yè)銀行主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括盈利能力、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)、資產(chǎn)質(zhì)量和償付能力四類指標(biāo)。

下面根據(jù)××銀行2×××年年末編報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)式)(見表7-2)和利潤(rùn)表(簡(jiǎn)式)(見表7-3)及其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(見表7-4)，介紹商業(yè)銀行四類主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析的基本方法。

一、商業(yè)銀行盈利能力指標(biāo)的計(jì)算與分析

反映商業(yè)銀行盈利能力的指標(biāo)有資本利潤(rùn)率(凈資產(chǎn)收益率)、資產(chǎn)利潤(rùn)率(總資產(chǎn)報(bào)酬率)、成本收入比、收入利潤(rùn)率、支出利潤(rùn)率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率6個(gè)指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行一定經(jīng)營(yíng)期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。

(一)資本利潤(rùn)率

資本利潤(rùn)率是凈利潤(rùn)與凈資產(chǎn)平均余額之比。其計(jì)算公式如下：

資本利潤(rùn)率(凈資產(chǎn)收益率)=凈利潤(rùn)÷凈資產(chǎn)平均余額×100%

凈資產(chǎn)平均余額=(年初所有者權(quán)益余額+年末所有者權(quán)益余額)÷2

該比率反映商業(yè)銀行運(yùn)用資本獲得收益的能力，也是財(cái)政部門對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。資本利潤(rùn)率越高，說(shuō)明商業(yè)銀行自有投資的經(jīng)濟(jì)效益越好;投資者的風(fēng)險(xiǎn)越低，值得投資和繼續(xù)投資。因此，它是投資者和潛在投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，如果資本利潤(rùn)率高于債務(wù)資金成本率，則適度負(fù)債經(jīng)營(yíng)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是有利的;反之，如果資本利潤(rùn)率低于債務(wù)資金成本率，則過(guò)高的負(fù)債經(jīng)營(yíng)就將損害投資者的利益。

本例××銀行2×××年資本利潤(rùn)率為20.21%(1192÷5899)，保持了較高的資本收益水平，符合監(jiān)管要求。

(二)資產(chǎn)利潤(rùn)率

資產(chǎn)利潤(rùn)率是利潤(rùn)總額與資產(chǎn)平均總額之比。其計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)利潤(rùn)率(總資產(chǎn)報(bào)酬率)=利潤(rùn)總額÷資產(chǎn)平均總額×100%

資產(chǎn)平均總額=(年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額)÷2

該比率是衡量銀行每1元資產(chǎn)能夠創(chuàng)造多少稅前利潤(rùn)的一個(gè)盈利能力指標(biāo)。管理層可以通過(guò)提高生息資產(chǎn)比重，降低非生息資產(chǎn)比重以及控制成本和費(fèi)用等多種途徑來(lái)提高這一指標(biāo)，從而提高資產(chǎn)利潤(rùn)率。

本例××銀行2×××年資產(chǎn)利潤(rùn)率為1.74%(1490÷85750)，符合監(jiān)管要求。

(三)成本收入比

成本收入比是商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入之比。其計(jì)算公式如下：

成本收入比=營(yíng)業(yè)費(fèi)用÷營(yíng)業(yè)收入×100%

該比率反映商業(yè)銀行每取得1元營(yíng)業(yè)收入和投資收益所耗費(fèi)的成本額(不包括資產(chǎn)損失準(zhǔn)備)。銀行管理層可以通過(guò)控制成本支出來(lái)降低收入成本率，從而提高盈利能力。

本例××銀行2×××年收入成本比為30.22%(810÷2680)，較上年的31.25%(700÷2240)下降了1.03個(gè)百分點(diǎn)，符合監(jiān)管要求，說(shuō)明該行在成本控制和增收方面挖掘了潛力。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)指標(biāo)的計(jì)算與分析

反映商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)的指標(biāo)包括利潤(rùn)增長(zhǎng)率、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率等指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行的資本增值狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平。

(一)利潤(rùn)增長(zhǎng)率

利潤(rùn)增長(zhǎng)率是本年利潤(rùn)與上年利潤(rùn)的差額除以上年利潤(rùn)的百分比。其計(jì)算公式如下：

利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(本年利潤(rùn)總額-上年利潤(rùn)總額)÷上年利潤(rùn)總額×100%

該比率反映商業(yè)銀行的利潤(rùn)增長(zhǎng)水平和經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)能力。在分析一家銀行的利潤(rùn)增長(zhǎng)率

時(shí)，應(yīng)注意觀察該銀行利潤(rùn)的構(gòu)成，特別要關(guān)注該銀行的持續(xù)增長(zhǎng)能力。

本例××銀行2×××年利潤(rùn)增長(zhǎng)率為21.6%，即(1490-1225)÷1225，較上年的20%(假設(shè)上年利潤(rùn)增長(zhǎng)率為20%)提高了1.6個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明該行具有較好成長(zhǎng)性。

(二)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率是凈利潤(rùn)減去凈資產(chǎn)平均余額與資金成本的乘積后的差額除以凈資產(chǎn)平均余額的百分比。其計(jì)算公式如下：

經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率=(凈利潤(rùn)-凈資產(chǎn)平均余額×資金成本)÷凈資產(chǎn)平均余額×100%

資金成本系按年度內(nèi)中國(guó)人民銀行公布的一年期流動(dòng)資金貸款不同利率的時(shí)間覆蓋比例為權(quán)數(shù)計(jì)算的加權(quán)平均資金成本。

該比率反映商業(yè)銀行扣除所有成本后的資本盈利能力。它彌補(bǔ)了資本利潤(rùn)率指標(biāo)的缺

陷，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利潤(rùn)是扣除了包括資本成本在內(nèi)的所有成本后的真實(shí)利潤(rùn)，是銀行為出資人創(chuàng)造

的真正的利潤(rùn)，消除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)下企業(yè)認(rèn)為“股東資本免費(fèi)”的弊端。

本例××銀行2×××年度經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率為12.2%，即(1192-5899×8%)÷5899，較上年的11.2假設(shè)上年經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率為11.2%)上升了1個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明該行具有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

三、商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)的計(jì)算與分析

反映商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)包括不良貸款率、撥備覆蓋率和杠桿率三個(gè)指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)的安全性。

(一)不良貸款率

不良貸款率是商業(yè)銀行不良貸款與各類貸款余額之比，是評(píng)價(jià)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)安全狀況的重要指標(biāo)之一。不良貸款率高，說(shuō)明商業(yè)銀行收回貸款的風(fēng)險(xiǎn)大;不良貸款率低，說(shuō)明商業(yè)銀行收回貸款的風(fēng)險(xiǎn)小。其計(jì)算公式如下：

不良貸款率=(次級(jí)類貸款+可疑類貸款+損失類貸款)÷各類貸款余額×100%

本例××銀行2×××年度不良貸款率為1.11%(545÷49000)，較上年的1.33%(560÷42000)下降了0.22個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明該商業(yè)銀行本年度加強(qiáng)了貸款資產(chǎn)質(zhì)量的管理。

(二)撥備覆蓋率

撥備覆蓋率是商業(yè)銀行計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備與不良貸款之比。其計(jì)算公式如下：

撥備覆蓋率=貸款損失準(zhǔn)備÷(次級(jí)類貸款+可疑類貸款+損失類貸款)×100%

該比率是衡量商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提是否充足的一個(gè)重要指標(biāo)，已被監(jiān)管當(dāng)局用作衡量商業(yè)銀行彌補(bǔ)不良貸款損失能力的一個(gè)硬指標(biāo)。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要求系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)于2013年年底前達(dá)到150%的撥備覆蓋率水平。

本例××銀行2×××年度撥備覆蓋率為220.18%(1200÷545)，較上年的183.93%(1030÷560)上升了36.25個(gè)百分點(diǎn)，說(shuō)明該行彌補(bǔ)不良貸款損失的能力得到顯著提高。

(三)杠桿率

杠桿率是商業(yè)銀行一級(jí)資本與調(diào)整后表內(nèi)外資產(chǎn)余額之比。其計(jì)算公式如下：

杠桿率=一級(jí)資本÷調(diào)整后表內(nèi)外資產(chǎn)余額×100%

該比率反映商業(yè)銀行通過(guò)負(fù)債經(jīng)營(yíng)謀求較高權(quán)益收益的能力，杠桿率低的經(jīng)濟(jì)意義是少量的資本支撐著大量的負(fù)債。低杠桿率意味著在經(jīng)濟(jì)繁榮階段，商業(yè)銀行能夠獲得較高的權(quán)益收益率，但當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生逆轉(zhuǎn)時(shí)，也會(huì)面臨收益大幅下降的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行、投資銀行等金融機(jī)構(gòu)一般都采取杠桿經(jīng)營(yíng)模式。次貸危機(jī)爆發(fā)前，美國(guó)商業(yè)銀行的杠桿率一般為4%~5%，投資銀行的杠桿率通常在3%左右。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要求系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)于2013年年底前達(dá)到杠桿率≥4%的監(jiān)管要求。

本例××銀行2×××年度杠桿率為6.48%(6420÷99000)，較上年的5.88%(5170÷88000)提高了0.6個(gè)百分點(diǎn)，表明該行比較審慎，在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)適度地提高了杠桿率，以降低風(fēng)險(xiǎn)。

四、償付能力指標(biāo)的計(jì)算與分析

商業(yè)銀行償付能力指標(biāo)主要包括資本充足率和核心一級(jí)資本充足率兩個(gè)指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行的債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行不同于一般的工商企業(yè)，它是高負(fù)債經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，高負(fù)債必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，所以，如何保證商業(yè)銀行的償付能力和抵御資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的能力自然成為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。

(一)資本充足率

資本充足率是商業(yè)銀行資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)總額的比率，是保證商業(yè)銀行正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展所必需的資本比率。各國(guó)金融管理當(dāng)局一般都對(duì)商業(yè)銀行資本充足率有嚴(yán)格的要求，目的是監(jiān)測(cè)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。資本充足率的計(jì)算公式如下：

資本充足率=(總資本-對(duì)應(yīng)資本扣減項(xiàng))÷風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)×100%

商業(yè)銀行總資本包括核心一級(jí)資本、其他一級(jí)資本和二級(jí)資本。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的《商業(yè)銀行資本管理辦法(試行)》的規(guī)定計(jì)算各級(jí)資本和扣除項(xiàng)以及計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)加褪資產(chǎn)。

本例××銀行2×××年度資本充足率為12.33%(7400÷60000)，較上年的11.96%(6100÷51000)上升了0.37個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到監(jiān)管要求，表明該行經(jīng)營(yíng)比較審慎。

(二)核心一級(jí)資本充足率

核心一級(jí)資本充足率是商業(yè)銀行核心一級(jí)資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)之比，反映商業(yè)銀行核心一級(jí)資本承擔(dān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。其計(jì)算公式如下：

核心一級(jí)資本充足率=(核心一級(jí)資本-對(duì)應(yīng)資本扣減項(xiàng))÷風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)×100%

本例××銀行2×××年度核心一級(jí)資本充足率為10.67%(6400÷60000)，較上年的10%(5100÷51000)上升了0.67個(gè)百分點(diǎn)，符合監(jiān)管要求，不過(guò)，該行較高的核心一級(jí)資本充足率表明該行還有增加二級(jí)資本從而提高自身資產(chǎn)擴(kuò)張能力的潛力。

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（責(zé)任編輯：xy）

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