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收入

1.收入的分類及確認

狹義上的收入，即營業(yè)收入，是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。廣義上的收入，

包括營業(yè)收入、投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的主要來源。

按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造(施工)合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。建筑業(yè)企業(yè)的銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認有其相應(yīng)的確認原則。

2.建造(施工)合同收入的核算

建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

建造合同中有關(guān)合同分立與合同合并，實際上是確定建造合同的會計核算對象，一組建造合同是合并為一項合同進行會計處理，還是分立為多項合同分別進行會計處理，對建造承包商的報告損益將產(chǎn)生重大影響。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。

建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。建筑業(yè)企業(yè)可以根據(jù)建造合同的結(jié)果能否可靠地估計，將合同收入的確認與計量分為以下兩種類型處理：

(1)合同結(jié)果能夠可靠估計時建造(施工)合同收入的確認

完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度來確認合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟：第一步，確定建造合同的完工進度，計算出完工百分比;第二步，根據(jù)完工百分比確認和計量當(dāng)期的合同收入。

確定建造(施工)合同完工進度有以下三種方法：

①根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定，該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進度常用的方法，其計算公式如下：

合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本+合同預(yù)計總成本xioo%

②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定

該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造(施工)合同，如道路工程、土石方工程等，其計算公式如下：

合同完工進度=已經(jīng)完成的合同工程量+合同預(yù)計總工程量X100%

③根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定

該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法，適用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。

(2)合同結(jié)果不能可靠地估計時建造(施工)合同收入的確認

當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計建造(施工)合同的結(jié)果時，就不能采用完工百分比法來確認和計量當(dāng)期的合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行處理：

①合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用。

②合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。

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