1Z101042技術方案現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素

必須在明確考察角度和系統(tǒng)范圍的前提下正確區(qū)分現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

投資、經(jīng)營成本、營業(yè)收入和稅金等經(jīng)濟量本身即是經(jīng)濟指標，又是導出其他經(jīng)濟效果評價指標的依據(jù)，所以他們是構(gòu)成技術方案現(xiàn)金流量的基本要素。

一、營業(yè)收入

(一)營業(yè)收入

營業(yè)收入=產(chǎn)品銷售量(或服務量)×產(chǎn)品單價(或服務單價)

營業(yè)收入是現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流入的主體，也是利潤表的主要科目。營業(yè)收入的計算既需要在正確估計各年生產(chǎn)能力利用率基礎之上的年產(chǎn)品銷售量也需要合理確定產(chǎn)品的價格。

1.產(chǎn)品產(chǎn)銷量(或服務量)的確定

假定年生產(chǎn)量即為年銷售量，不考慮庫存，但需注意年銷售量應按投產(chǎn)期與達產(chǎn)期分別測算。

2.產(chǎn)品(服務)價格的選擇

經(jīng)濟效果分析采用以市場價格體系為基礎的市場價格，產(chǎn)品銷售價格一般采用出廠價格即：

產(chǎn)品出廠價格=目標市場價格-運雜費

總之，在選擇產(chǎn)品(或服務)的價格時，要分析所采用的價格基點、價格體系、價格預測方法，特別應對采用價格的合理性進行說明。

(二)補貼收入

某些經(jīng)營性的公益事業(yè)、基礎設施技術方案，如城市軌道交通項目、垃圾處理項目、污水處理項目等，政府在項目運營期給予一定數(shù)額的財政補助，以維持正常運營，使投資者能獲得合理地投資收益。與收益相關與資產(chǎn)相關的政府補貼不在此處核算，與資產(chǎn)相關的政府補助是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助，包括先征后返的增值稅、按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于財政扶持而給予的其他形式的補貼等，應按相關規(guī)定合理估算，記作補貼收入。

二、投資

技術方案經(jīng)濟效果評價中的總投資是建設投資、建設期利息和流動資金之和。

(一)建設投資

在技術方案建成后，按有關規(guī)定建設投資中的各分項將分別形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。技術方案壽命期結(jié)束時，固定資產(chǎn)的殘余價值對于投資者來說是一項在期末可回收的現(xiàn)金流入。

(二)建設期利息

建設期利息系指籌措債務資金時在建設期內(nèi)發(fā)生并按規(guī)定允許在投產(chǎn)后計入固定資產(chǎn)原值的利息，即資本化利息。

建設期利息包括銀行借款和其他債務資金的利息，以及其他融資費用。

此后發(fā)生的借款利息應計入總成本費用。

(三)流動資金

不包括運營中需要的臨時性營運資金。

它是流動資產(chǎn)與流動負債的差額。流動資產(chǎn)的構(gòu)成要素一般包括存貨、庫存現(xiàn)金、應收賬款和預付賬款;流動負債的構(gòu)成要素一般只考慮應付賬款和預收賬款。

(四)技術方案資本金

1.技術方案資本金的特點

技術方案的資本金(即技術方案權益資金)是指在技術方案總投資中，由投資者認繳的出資額，對技術方案來說是非債務性資金，技術方案權益投資者整體(即項目法人)不承擔這部分資金的任何利息和債務;投資者可按其出資的比例依法享有所有者權益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但一般不得以任何方式抽回。

資本金是確定技術方案產(chǎn)權關系的依據(jù)，資本金后于負債受償。

技術方案資本金主要強調(diào)的是作為技術方案實體而不是企業(yè)所注冊的資金。

即會計上的實收資本“實收資本”或“股本”。在我國注冊資金又稱為企業(yè)資本金。因此技術方案資本金是有別于注冊資金的。

2.技術方案資本金的出資方式

資本金出資形態(tài)可以是現(xiàn)金，也可以是實物、工業(yè)產(chǎn)權、非專利技術、土地使用權、資源開采權作價出資。以工業(yè)產(chǎn)權和非專利技術作價出資的比例一般不超過技術方案資本金總額的20%(經(jīng)特別批準，部分高新技術企業(yè)可以達到35%以上)

(五)技術方案資本金流量表中投資借款的處理

在技術方案資本金流量表中投資只計技術方案資本金。將借款的償還及利息支付計入現(xiàn)金流出。

(六)維持運營投資

參與財務生存能力分析。

如果該投資投入延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或成本實質(zhì)性降低等，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益增加，那么該維持運營投資應予以資本化，即應計入固定資產(chǎn)原值，并計提折舊。否則該投資只能費用化，不形成新的固定資產(chǎn)原值。

三、經(jīng)營成本

(一)總成本

總成本費用=外購原材料、燃料及動力費+工資及福利費+修理費+折舊費+攤銷費+財務費用(利息支出)+其他費用

1. 外購原材料、燃料及動力費

該價格應按到廠價格計，并考慮運輸及倉儲損耗。采用的價格時點和價格體系應與營業(yè)收入的估算一致。

2.工資及福利費

通常包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，以及醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費和住房公積金中由職工個人繳付的部分。

3.修理費

技術方案評價中可直接按固定資產(chǎn)原值(扣除所含的建設期利息)或折舊額的一定百分數(shù)估算。

修理費允許直接在成本中列支。

5.攤銷費

無形資產(chǎn)的攤銷一般采用平均年限法，不計殘值。

6.利息支出

借款費用又稱財務費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。

利息支出的估算包括長期借款利息、流動資金借款利息和短期借款利息三部分。

需要引起注意的是，在生產(chǎn)運營期利息是可以進入總成本的，因而每年計算的利息不再參與以后各年利息的計算。

7.其他費用

其他費用包括其他制造費用、其他管理費用和其他營業(yè)費用這三項費用。

(二)經(jīng)營成本

經(jīng)營成本是工程經(jīng)濟分析中的專用術語，用于技術方案經(jīng)濟效果評價的現(xiàn)金流量分析。

在技術方案建成后建設投資形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

貸款利息是使用借貸資金所要付出的代價，對于技術方案來說是實際的現(xiàn)金流出，但在評價技術方案總投資的經(jīng)濟效果時，并不考慮資金來源問題，故在這種情況下也不考慮貸款利息的支出，在資本金現(xiàn)金流量表中由于已將利息支出單列，因此經(jīng)營成本中也不包括利息支出。

經(jīng)營成本=總成本費用-折舊費-攤銷費-利息支出

經(jīng)營成本與融資方案無關。

四、稅金

稅金一般屬于財務現(xiàn)金流出。

(一)營業(yè)稅

營業(yè)稅按應納營業(yè)稅額乘以規(guī)定營業(yè)稅稅率計算。

(二)消費稅

1.從價定率

2.從量定額

3.復合計稅

(三)資源稅

產(chǎn)量乘以單位稅額計算

(四)土地增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)項目應按規(guī)定計算土地增值稅。

(五)城市維護建設稅和教育費附加

以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為稅基乘以相應的稅率計算。其中：城市維護建設稅稅率根據(jù)技術方案所在地方市區(qū)，縣、鎮(zhèn)和縣、鎮(zhèn)以外三個不同等級;教育費附加率為3%。

均可包含在營業(yè)稅金及附加中。

(六)增值稅

增值稅是價外稅，納稅人交稅，最終由消費者負擔，因此與納稅人的經(jīng)營成本和經(jīng)營利潤無關。

但需注意：當采用含(增值)稅價格計算銷售收入和原材料、燃料及動力成本時，現(xiàn)金流量表中應單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價格計算時，現(xiàn)金流量表中應單列增值稅科目;采用不含(增值)稅價格計算時，現(xiàn)金流量表中不包括增值稅科目。

(七)關稅

1.從價計征

2.從量計征

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（責任編輯：lqh）

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