二、可供出售金融資產(chǎn)——債券投資(不考慮減值情況下的核算)(主要考核客觀題)

(一)初始計量

1.按取得時公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額;

2.支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息。

3.賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

應(yīng)收利息(價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

貸：其他貨幣資金——存出投資款

【提示】該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本(成本+利息調(diào)整的明細)。

【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對應(yīng)的“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目的金額為(　　)萬元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】A

【解析】本題會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 200

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 8

【易錯易混試題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值為(　　)萬元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】B

【解析】本題會計分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 200

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 8

【易錯易混試題·單選題】2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資。該持有至到期投資初始入賬價值為(　　)萬元。

A.200

B.192

C.191

D.194

【答案】B

【解析】本題會計分錄為：

借：持有至到期投資——成本(面值)　　　　　　　 200

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　 196

持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 8

【提示】初始計量不管是作為持有至到期投資還是作為可供出售金融資產(chǎn)，初始入賬金額相同，科目不同而已。

(二)后續(xù)計量

1.分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量(采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動)

每個資產(chǎn)負債表日(確認利息的時間)

借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)

收到利息：

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：應(yīng)收利息

確認公允價值變動：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

或做相反處理。

2.到期一次還本付息的債券投資(采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確認其公允價值的變動)

每個資產(chǎn)負債表日(確認利息的時間)

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額倒擠或借方)

確認公允價值變動：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

或做相反處理。

【提示】教材寫法很簡單，考試看題目要求，題目直接給出了結(jié)果，直接按照給定的處理。

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（責(zé)任編輯：）

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