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【經(jīng)典例題4】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。

(1)甲公司20×7年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：

項目	1至11月份累計數(shù)
一、營業(yè)收入	125000
減：營業(yè)成本	95000
營業(yè)稅金及附加	450
銷售費用	6800
管理費用	10600
財務費用	1500
資產(chǎn)減值損失	800
加：公允價值變動收益	0
投資收益	0
二、營業(yè)利潤	9850
加：營業(yè)外收入	100
減：營業(yè)外支出	0

(2)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務相關(guān)的交易或事項如下：

①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當日收取價款2100萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。

甲公司采用實際利率法攤銷未實現(xiàn)融資收益。年實際利率為6%。

②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產(chǎn)品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。

甲公司采用直線法計提與該交易相關(guān)的利息費用。

③12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產(chǎn)品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬元。

12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。

④12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷售C產(chǎn)品一臺，并負責安裝調(diào)試，合同約定總價(包括安裝調(diào)試)為800萬元(含增值稅);安裝調(diào)試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬元。

12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司(甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調(diào)試工作;20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。

⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調(diào)試服務，合同價格為80萬元。

至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調(diào)試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠收回。

⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產(chǎn)品一臺，銷售價格為.500萬元;甲公司承諾K公司在兩個月內(nèi)對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。

12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬元。

(3)12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發(fā)現(xiàn)的下列問題進行更正：

①經(jīng)董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。

甲公司1至11月份對該信息系統(tǒng)設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：

借：管理費用 55

貸：累計折舊 55

②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產(chǎn)，價款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內(nèi)會給公司帶來經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產(chǎn)。

甲公司對該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn) 1 800

貸：銀行存款 1 800

借：管理費用 150

貸：累計攤銷 150

③20×7年6月25目，甲公司采用以舊換新方式銷售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產(chǎn)品的收購價格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費)。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。

甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：

借：銀行存款 485

貸：主營業(yè)務收入 400

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 85

借：主營業(yè)務成本 350

貸：庫存商品 350

借：原材料 100

貸：營業(yè)外收入 100

④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。

甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。

(4)20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項如下：

①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品(見資料(2)⑧)存在的質(zhì)量問題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問，同意X公司全部退貨。

20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬元。

X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。

②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產(chǎn)品(見資料(2)⑥)無條件退貨期限屆滿。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。

③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。

該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認預計負債120萬元。

(5)除上述事項外，甲公司12月份發(fā)生營業(yè)稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1 000萬元，財務費用120萬元，資產(chǎn)減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出150萬元。

(6)其他資料如下：

①甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。

②資料(3)①中提及的信息系統(tǒng)設備12月份的折舊已正確計提，資料(3)②中提及的無形資產(chǎn)12月份的攤銷已正確處理。資料(3)④中提及的計劃終止租賃合向事項在12月份未進行會計處理。

③本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。

④涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

要求：

(1)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會計分錄。

(2)根據(jù)資料(3)，在12月31日結(jié)賬前對注冊會計師發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正。

(3)指出資料(4)中哪些事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并編制相關(guān)會計分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會計分錄)。

(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目金額(請將答題結(jié)果填入答題卷第14頁給定的“甲公司利潤表(部分項目)”中)。

【答案及解析】

(1)①12月1日

借：銀行存款 2100

長期應收款 3750

貸：主營業(yè)務收入 4591.25

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 850

未實現(xiàn)融資收益 408.75

借：主營業(yè)務成本 4000

貸：庫存商品 4000

12月31日

借：未實現(xiàn)融資收益 16.71

貸：財務費用 16.71[(3750-408.75)×6%/12]

②借：銀行存款 2340

貸：其他應付款 2000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 340

借：發(fā)出商品 1550

貸：庫存商品 1550

12月31日：

借：財務費用 25

貸：其他應付款 25

③借：應收賬款 1170

貸：主營業(yè)務收入 1000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170

借：主營業(yè)務成本 750

貸：庫存商品 750

12月18日收到貨款：

借：銀行存款 1160

財務費用 10

貸：應收賬款 1170

④借：發(fā)出商品 600

貸：庫存商品 600

⑤借：勞務成本 10

貸：應付職工薪酬 10

借：應收賬款 10

貸：主營業(yè)務收入 10

借：主營業(yè)務成本 10

貸：勞務成本 10

⑥借：銀行存款 585

貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 85

預收賬款 500

借：發(fā)出商品 350

貸：庫存商品 350

(2)

①借：管理費用 68.75

貸：累計折舊 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]

②借：累計攤銷 60

貸：管理費用 60[150-(1800-1260)/5/12×10]

③借：營業(yè)外收入 100

貸：主營業(yè)務收入 100

④借：營業(yè)外支出 50

貸：預計負債 50

(3)①調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務收入 1000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170

貸：其他應付款 1160

以前年度損益調(diào)整――財務費用 10

借：庫存商品 750

貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務成本 750

借：其他應付款 1160

貸：銀行存款 1160

②非調(diào)整事項。

借：預收賬款 500

貸：主營業(yè)務收入 500

借：主營業(yè)務成本 350

貸：發(fā)出商品 350

③調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出 60

貸：預計負債 60

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