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第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)

(一)無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨。無(wú)形資產(chǎn)具有三個(gè)主要特征：

1.不具有實(shí)物形態(tài)。無(wú)形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，它不像固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)具有實(shí)物形體。

2.具有可辨認(rèn)性。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)讓、授予許可、租賃或者交換。

(2)源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利或義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不在本節(jié)規(guī)范。

3.屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)且能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。無(wú)形資產(chǎn)的使用年限在一年以上，其價(jià)值將在各個(gè)受益期間逐漸攤銷(xiāo)。

(二)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)

無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最基本的特征是產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)，如果某一項(xiàng)目產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)而言，如果某一無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期不能流入企業(yè)，就不能確認(rèn)為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn);如果某一無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期很可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，則企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。例如，企業(yè)外購(gòu)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，從而擁有法定所以權(quán)，使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)，此時(shí)，表明企業(yè)能夠控制該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。

在實(shí)務(wù)工作中，要確定無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。在進(jìn)行這種判斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)硬件設(shè)備等來(lái)配合無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或利用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場(chǎng)等。

2.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)而言，這個(gè)條件顯得十分重要。比如，一些高科技領(lǐng)域的高科技人才，假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同，且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些高科技人才的知識(shí)難以準(zhǔn)確或合理辨認(rèn)，加之為形成這些知識(shí)所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)。

(三)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成

無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

1.專(zhuān)利權(quán)

專(zhuān)利權(quán)是指國(guó)家專(zhuān)利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專(zhuān)利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專(zhuān)有權(quán)利，包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)、實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)。它給予持有者獨(dú)家使用或控制某項(xiàng)發(fā)明的特殊權(quán)利?！吨腥A人民共和國(guó)專(zhuān)利法》明確規(guī)定，專(zhuān)利人擁有的專(zhuān)利權(quán)受到國(guó)家法律保護(hù)。專(zhuān)利權(quán)是允許其持有者獨(dú)家使用或控制的特權(quán)，但它并不保證一定能給持有者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，如有的專(zhuān)利可能會(huì)被另外更有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的專(zhuān)利所淘汰等。因此，企業(yè)不應(yīng)將其所擁有的一切專(zhuān)利權(quán)都予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算。一般而言，只有從外單位購(gòu)入的專(zhuān)利或者自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專(zhuān)利，才能作為無(wú)形資產(chǎn)管理和核算。這種專(zhuān)利可以降低成本，或者提高產(chǎn)品質(zhì)量，或者將其轉(zhuǎn)讓出去獲得轉(zhuǎn)讓收入。

企業(yè)從外單位購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款作為專(zhuān)利權(quán)的成本。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專(zhuān)利權(quán)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則確定的金額作為成本。

2.商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專(zhuān)門(mén)在某類(lèi)指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過(guò)注冊(cè)登記，就獲得了法律上的保護(hù)?！吨腥A人民共和國(guó)商標(biāo)法》明確規(guī)定，經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)，受法律的保護(hù)。

企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)并將其注冊(cè)登記，所花費(fèi)用一般不大，是否將其資本化并不重要。能夠給擁有者帶來(lái)獲利能力的商標(biāo)，往往是通過(guò)多年的廣告宣傳和其他傳播商標(biāo)名稱(chēng)的手段，以及客戶的信賴等樹(shù)立起來(lái)的。廣告費(fèi)一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，而是在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

按照《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》的規(guī)定，商標(biāo)可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏屓藨?yīng)保證使用該注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品質(zhì)量。如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的，可以將其資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)管理。這時(shí)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)入商標(biāo)的價(jià)款、支付的手續(xù)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用作為商標(biāo)的成本。

3.土地使用權(quán)

土地使用權(quán)是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。企業(yè)取得土地使用權(quán)，應(yīng)將取得時(shí)發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本，記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

4.非專(zhuān)利技術(shù)

非專(zhuān)利技術(shù)即專(zhuān)有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進(jìn)的、未公開(kāi)的、未申請(qǐng)專(zhuān)利、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。主要內(nèi)容包括：一是工業(yè)專(zhuān)有技術(shù)，即在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，儀限于少數(shù)人知道，不享有專(zhuān)利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識(shí);二是商業(yè)(貿(mào)易)專(zhuān)有技術(shù)，即具有保密性質(zhì)的市場(chǎng)情報(bào)、原材料價(jià)格情報(bào)以及用戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象的情況和有關(guān)知識(shí);三是管理專(zhuān)有技術(shù)，即生產(chǎn)組織的經(jīng)營(yíng)方式、管理方式、培訓(xùn)職工方法等保密知識(shí)。非專(zhuān)利技術(shù)并不是專(zhuān)利法的保護(hù)對(duì)象，專(zhuān)有技術(shù)所有人依靠自我保密的方式來(lái)維持其獨(dú)占權(quán)，可以用于轉(zhuǎn)讓和投資。

企業(yè)的非專(zhuān)利技術(shù)，有些是自己開(kāi)發(fā)研究的，有些是根據(jù)合同規(guī)定從外部購(gòu)入的。如果是企業(yè)自己開(kāi)發(fā)研究的，應(yīng)將符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件的，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于從外部購(gòu)入的非專(zhuān)利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》專(zhuān)題講義匯總

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（責(zé)任編輯：xll）

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