為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年中級會計職稱考試課程全面的了解中級會計職稱考試教材的相關(guān)重點，小編特編輯匯總了2012年中級會計職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助!

第十一章　長期負(fù)債及借款費用

知識點精講

11.1　應(yīng)交稅費

(一)應(yīng)交增值稅

1.增值稅的抵扣憑證

(1)增值稅專用發(fā)票

(2)完稅憑證

(3)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

(4)運費單據(jù)

【要點提示】記住這四個抵扣憑證。

2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理

(1)購入商品時

借：庫存商品

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(2)銷售商品時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)交納增值稅時

借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

3.一般納稅人的特殊會計處理

(1)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅)

貸：銀行存款

【要點提示】記住抵扣比例。

(2)視同銷售的會計處理

業(yè)務(wù)范圍：

①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅

②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資

③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈

④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費

⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目

⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

會計處理：

借：應(yīng)付利潤①

長期股權(quán)投資②

應(yīng)付職工薪酬④

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費----應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品或原材料

如果涉及消費稅的還需如下分錄：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅

當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：

借：營業(yè)外支出

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品(賬面余額)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：

借：在建工程

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品(賬面余額)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無銷項稅)

――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會計處理與其他視同銷售不同。

(3)不予抵扣的會計處理

4.小規(guī)模納稅人的會計處理

(二)應(yīng)交消費稅

1.一般會計處理

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅

【要點提示】記住消費稅的歸屬科目。

2.特殊會計處理

(1)用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

①用應(yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面

A.借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品或原材料

C.計算應(yīng)交消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費----應(yīng)交消費稅

②用應(yīng)稅消費品用于在建工程時

借：在建工程

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品(賬面余額)

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(按計稅價計算銷項稅額)

――應(yīng)交消費稅(按計稅價計算消費稅額)

【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。

(2)委托加工應(yīng)稅消費品

(三)其他應(yīng)交稅費

【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬。

11.2　非流動負(fù)債

11.2.1　長期借款

(一)借入時

借：銀行存款

貸：長期借款

(二)每年計算利息費用時

借：在建工程、財務(wù)費用或制造費用

貸：應(yīng)付利息

長期借款

(三)歸還借款時

借：長期借款

在建工程、財務(wù)費用或制造費用

貸：銀行存款

【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結(jié)合在一起出題，對此部分的理解和掌握應(yīng)置于借款費用資本化的背景下。

2012年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》考試輔導(dǎo)資料

（責(zé)任編輯：xll）

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