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第五節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳

在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。具體規(guī)定如下：

一、非居民企業(yè)所得稅適用源泉扣繳

對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與前述規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議(以下簡稱合同)的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記?？劾U義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付上述所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

(1) 支付人，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人;

(2) 支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付;

(3) 到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額 = 應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額的計算方法是：

(1) 股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出;

(2) 轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

(3) 其他所得，參照前兩項規(guī)定。

實際征收率，是指《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》等相關法律、法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

按照規(guī)定給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規(guī)定辦理。對未經審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發(fā)生支付款項的，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

自2008年1月1日起，我國金融機構向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內外資金融機構向境外支付貸款利息以及我國境內機構向我國銀行的境外分行支付的貸款利息，均應按照規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

自2008年1月1日起，非居民企業(yè)在我國境內從事船舶、航空等國際運輸業(yè)務的，以其在中國境內起運客貨收入總額的5%為應納稅所得額。納稅人的應納稅額，按照每次從中國境內起運旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于境外分行取得來源于境內利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅函[2010]266號)規(guī)定，稅收協(xié)定列名的免稅外國金融機構設在第三國的非法人分支機構與其總機構屬于同一法人，除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機構的總機構可以享受免稅待遇情況外，該分支機構取得的利息可以享受中國與其總機構所在國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇。屬于中國居民企業(yè)的銀行在設立的非法人分支機構同樣是中國的居民，該分支機構取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設在中國的常設機構支付，均不適用我國與該分支機構所在國簽訂的稅收協(xié)定，應適用我國國內法的相關規(guī)定。

二、扣繳義務人

對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

可以指定扣繳義務人的情形，包括：

(1) 預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的;

(2) 沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的;

(3) 未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。

上述扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

由于外國企業(yè)在中國境內從事工程承包和提供勞務業(yè)務具有臨時性和流動性特點，稅收征管的難度較大，稅款易于流失，實踐證明，采取特殊的征收征管措施是必要的，賦予稅務機關指定扣繳義務人的權限是行之有效的。為了避免稅務機關隨意指定，特別是防止其成為地區(qū)間爭搶稅源的手段，《實施條例》明確規(guī)定了可以指定扣繳義務人的情形。

三、扣繳義務人未能履行扣繳義務

依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定應當扣繳的所得稅，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應繳稅款。

所得發(fā)生地，是指依照《實施條例》第七條規(guī)定的原則確定的所得發(fā)生地。在中國境內存在多處所得發(fā)生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業(yè)所得稅。

2012年會計職稱考試經濟法沖刺精講講義匯總

（責任編輯：xll）

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