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外幣交易的會(huì)計(jì)處理

一、記賬本位幣的確定

記賬本位幣可以是外幣，但編報(bào)貨幣必須是人民幣。記賬本位幣只能有一種。

選擇記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)銷售計(jì)價(jià);(2)料工費(fèi)計(jì)價(jià);(3)融資貨幣。

境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定(假設(shè)本公司是人民幣)：(1)自主性，自主性小的選用人民幣，否則選用外幣;(2)與本企業(yè)交易比重，比重大的選用人民幣，否則選用外幣;(3)現(xiàn)金流影響，影響大的選用人民幣，否則選用外幣;(4)現(xiàn)金流是否足夠還債，不夠的采用人民幣，否則采用外幣。

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。記賬本位幣確需變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算所有報(bào)表的所有項(xiàng)目，比較報(bào)表以可比當(dāng)日的即期匯率折算報(bào)表項(xiàng)目。

二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理

外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。

外幣交易是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。

外幣報(bào)表折算，即將以某種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(一)賬戶設(shè)置

1.外幣賬戶的格式

應(yīng)收賬款——美元($1000)7000(RMB)

外幣賬戶按人民幣登記的同時(shí)，還記錄外幣金額。

可見(jiàn)，外幣賬戶是二級(jí)明細(xì)賬戶。即在外幣結(jié)算的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的賬戶下，設(shè)置外幣明細(xì)賬戶。

2.外幣賬戶的種類

外幣賬戶有兩類：外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶和外幣貨幣性負(fù)債賬戶。

(1)外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶

外幣貨幣性資產(chǎn)賬戶，包括外幣貨幣資金賬戶(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金);外幣應(yīng)收款項(xiàng)賬戶(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期應(yīng)收款，不含預(yù)付賬款);外幣持有至到期投資賬戶。

(2)外幣貨幣性負(fù)債賬戶

外幣貨幣性負(fù)債賬戶包括：短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。

注：預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)通常是以企業(yè)取得資產(chǎn)或者對(duì)外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，不屬于將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

非貨幣性項(xiàng)目不設(shè)置外幣戶。

3.匯兌損益的核算科目

一般情況下，匯兌損益記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”;

符合資本化條件的匯兌損益計(jì)入在建工程。

(二)會(huì)計(jì)核算的基本程序

假設(shè)記賬本位幣為人民幣。

第一，交易日，將外幣交易金額按即期匯率或近似匯率折算為人民幣金額;同時(shí)登記外幣金額。

第二，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為人民幣金額，與賬戶原有人民幣金額的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

第三，結(jié)算(收付款)日，轉(zhuǎn)銷外幣賬戶的余額，與對(duì)方科目之間的差額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。

(三)即期匯率和即期匯率的近似匯率

外幣業(yè)務(wù)的折算匯率有兩種：

1.即期匯率

匯率有三種表示方式：(銀行)買入價(jià)、(銀行)賣出價(jià)和中間價(jià)。中間價(jià)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)。

即期匯率一般指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)。

2.即期匯率的近似匯率

在匯率變動(dòng)不大時(shí)，也可以采用近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期的平均匯率。

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（責(zé)任編輯：xll）

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