【例·計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)資料如下：

資料一：2019年1月1日，甲公司自行研發(fā)的某項(xiàng)非專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)研究支出為800萬(wàn)元，累計(jì)開(kāi)發(fā)支出為2 500萬(wàn)元(其中符合資本化條件的支出為2 000萬(wàn)元)。非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　　　2 000

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　2 000

資料二：有關(guān)調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等方面情況綜合判斷、該非專利技術(shù)將在不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。由此，該非專利技術(shù)可視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)。2020年年底，甲公司對(duì)該項(xiàng)非專利技術(shù)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試表明其已發(fā)生減值。2020年年底，該非專利技術(shù)的可收回金額為1 800萬(wàn)元。非專利技術(shù)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失　　(2 000-1 800)200

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　200

【例·綜合題】(2018年考題)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2017年1月1日，甲公司以銀行存款800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用年限平均法攤銷(xiāo)。該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2017年甲公司該專利技術(shù)的攤銷(xiāo)額能在稅前扣除的金額為160萬(wàn)元。

資料二：2018年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值檢測(cè)，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)殘值為零，仍采用年限法攤銷(xiāo)。

資料三：甲公司2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，2018年甲公司該專利技術(shù)的攤銷(xiāo)額能在稅前扣除的金額為160萬(wàn)元;當(dāng)年對(duì)該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2017年1月1日購(gòu)入專利技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』2017年購(gòu)入專項(xiàng)技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　800

貸：銀行存款　　　　800

(2)計(jì)算2017年度該專利技術(shù)的攤銷(xiāo)金額。

『正確答案』2017年的攤銷(xiāo)額=800/5=160(萬(wàn)元)。

借：制造費(fèi)用　　　160

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　160

(3)計(jì)算甲公司2018年12月31日對(duì)該專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』2018年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=[800-(160×2)] -420=60(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　60

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　60

(4)計(jì)算2018年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅及相關(guān)的遞延所得稅并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』2018年的應(yīng)交所得稅=(1 000+60)×25%=265(萬(wàn)元)。

2018年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)

2018年的所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬(wàn)元)

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　 250

遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　 265

(5)計(jì)算甲公司2019年度該專利技術(shù)的攤銷(xiāo)金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』2019年的攤銷(xiāo)額=420/3=140(萬(wàn)元)。

借：制造費(fèi)用　　 140

貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 　　140

【例·多選題】下列關(guān)于專門(mén)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有(　)。

A.該專利權(quán)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

B.該專利權(quán)的使用壽命至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

C.該專利權(quán)的攤銷(xiāo)方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核

D.該專利權(quán)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

『正確答案』BCD

『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一般是計(jì)入管理費(fèi)用，但若專門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)費(fèi)用是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷(xiāo)方法都是至少于每年年末復(fù)核，無(wú)形資產(chǎn)是采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，其歷史成本為賬面價(jià)值。

【例·單選題】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

A.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)從下月開(kāi)始攤銷(xiāo)

B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)反映其經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式

C.價(jià)款支付具有融資性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)以總價(jià)款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)采用年限平均法按10年攤銷(xiāo)

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo);選項(xiàng)C，具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)，初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定;選項(xiàng)D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不用進(jìn)行攤銷(xiāo)。因此選項(xiàng)ACD不正確。

【例·計(jì)算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2020年甲公司有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

資料一：2020年1月1日， 甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150萬(wàn)元，在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2019年1月1日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)。假定按年攤銷(xiāo)商標(biāo)權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為9萬(wàn)元。甲公司按年確認(rèn)租金收入和攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款　　　　　159

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (150×6%)9

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　120

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　(1 200/10)120

資料二：甲公司2020年7月1日，出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，不含增值稅價(jià)款為120萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額7.2萬(wàn)元，實(shí)際收到127.2萬(wàn)元存入銀行。該商標(biāo)權(quán)成本為300萬(wàn)元，出售時(shí)已攤銷(xiāo)金額為180萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　127.2

累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　180

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán)　　 　　　30

貸：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　　　　　　　　　300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　7.2

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　 30

快速計(jì)算=公允價(jià)值120-賬面價(jià)值(300-180-30)=30(萬(wàn)元)。

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