本文主要介紹2012年會計(jì)職稱中級會計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法精選講義第七章企業(yè)所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度概述講義精講，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計(jì)職稱考試的相關(guān)重點(diǎn)!!

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

所得稅是以所得為征稅對象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。根據(jù)納稅人不同，所得稅可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。

作為所得稅征稅對象的所得，主要包括經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本利得等幾類。所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的應(yīng)納稅所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項(xiàng)目后的余額，由于對法定扣除項(xiàng)目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計(jì)稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜。所得稅強(qiáng)調(diào)保障稅收公平，以量能課稅為基本原則，主要適用的是累進(jìn)稅率與比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。也就是說，所得稅的實(shí)際負(fù)稅人與納稅人基本是一致的。所得稅在稅款繳納方式上實(shí)行“總分結(jié)合”模式：即分月分季預(yù)繳，到年終再統(tǒng)一匯算清繳，考慮到企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，本章專門介紹企業(yè)所得稅法律制度。

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述

征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會大會(以下簡稱全國人大)第5次會議通過、自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)。據(jù)此，國務(wù)院于2007年11月28日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡稱《實(shí)施條例》)，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問題。鑒于企業(yè)所得稅的計(jì)征復(fù)雜，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家普遍開征的重要稅種，是市場經(jīng)濟(jì)國家參與企業(yè)利潤分配、正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個重要稅種。由于各國對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個人所得稅，僅對公司征收企業(yè)所得稅，因此，在許多國家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。迄今，已有160多個國家或地區(qū)開征了企業(yè)所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。不同國家對這一稅種的名稱的確定，受到各國法律術(shù)語習(xí)慣和法律制度規(guī)范的影響，理論上說，名稱的不同意味著征收范圍的差異。盡管我國選擇的是“企業(yè)所得稅”的概念，但是，企業(yè)所得稅中的“企業(yè)”的概念與企業(yè)法所指的“企業(yè)”的范疇并不一致。我國《企業(yè)所得稅法》有關(guān)納稅人的規(guī)定構(gòu)成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內(nèi)涵，實(shí)質(zhì)上屬于“法人”的范疇。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符合我國稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實(shí)際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。

所得稅以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或純所得額為計(jì)稅依據(jù)。所得稅制度的確立，與軍費(fèi)的籌集和戰(zhàn)爭的發(fā)生密切相關(guān)。由英國首相皮特(Pitt)于1789年創(chuàng)設(shè)的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。戰(zhàn)爭結(jié)束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到1874年時，才成為英國的一個經(jīng)常性稅種。在美國，同樣是為了滿足南北戰(zhàn)爭對軍費(fèi)的需要，國會于1862年開征所得稅，其后亦歷經(jīng)多次廢立的波折，直到1913年，才通過美國的第一部聯(lián)邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。

二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革

我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會缺乏產(chǎn)生所得稅的社會經(jīng)濟(jì)條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實(shí)行。北洋政府頒布了我國第一部《所得稅條例》，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開征。

新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對象主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商戶，不包括國有企業(yè)(當(dāng)時稱為國營企業(yè))。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，私營企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進(jìn)行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個獨(dú)立稅種，稱為“工商所得稅”。當(dāng)時規(guī)定，除了國有企業(yè)外，凡是國內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營活動，有利潤所得的經(jīng)濟(jì)單位和個人都要繳納工商所得稅，但實(shí)際上主要是對集體企業(yè)征收。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國家對國有企業(yè)一直實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財政彌補(bǔ)。

改革開放后，1983年和1984年國務(wù)院先后批轉(zhuǎn)了財政部《關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法》和《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，在全國范圍對國營企業(yè)實(shí)行利改稅，把國營企業(yè)上繳的利潤改為按國家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業(yè)自主支配。1984年9月18日，國務(wù)院頒布《國營企業(yè)所得稅條例(草案)》，初步固定了國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系;1985年4月11日，為了適應(yīng)集體企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，國務(wù)院發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，對全國城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅;1988年6月25日，為了加強(qiáng)對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收入分配的監(jiān)督、管理，國務(wù)院頒布了《私營企業(yè)所得稅暫行條例》，開始征收私營企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。為維護(hù)國家權(quán)益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法——《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日，全國人大又頒布了《外國企業(yè)所得稅法》，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。

內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，國務(wù)院于1993年11月26日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年1月1日起施行;其《實(shí)施細(xì)則》由財政部于1994年2月4日發(fā)布。國務(wù)院之前發(fā)布的《國營企業(yè)所得稅條例(草案)》、《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營企業(yè)所得稅暫行條例》同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國各種類型的內(nèi)資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國的企業(yè)所得稅制向前邁進(jìn)了一大步。

涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法越來越不適應(yīng)對外開放的需要，按照稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。我國企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，很好地利用了外資發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國加入WTO，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)實(shí)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國啟動了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了《企業(yè)所得稅法》，其《實(shí)施條例》于2007年11月28日由國務(wù)院通過。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學(xué)，更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

三、企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織?？紤]到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，與大多數(shù)國家的做法保持一致。在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，考慮到個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。

為了有效行使我國稅收管轄權(quán)，最大限度維護(hù)我國的稅收利益，《企業(yè)所得稅法》選擇了來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的混合管轄權(quán)，具體為登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。盡管登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)便于識別居民企業(yè)，但考慮到很多企業(yè)為規(guī)避一國稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅負(fù)，因此，同時采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(地區(qū))注冊的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)。

2012年中級會計(jì)師考試科目經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)化講義第四章匯總

（責(zé)任編輯：xll）

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