第三章 固定資產

[基本要求]

(一)掌握固定資產的確認條件

(二)掌握固定資產初始計量的核算

(三)掌握固定資產后續(xù)支出的核算

(四)掌握固定資產處置的核算

(五)熟悉固定資產折舊方法

[考試內容]

第一節(jié) 固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認

固定資產是同時具有下列特征的有形資產：(1)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。

固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè);2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關資產的使用獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。

二、固定資產的初始計量

(一)固定資產初始計量原則

固定資產應當按照成本進行初始計量。對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。

(二)不同方式取得固定資產的初始計量

1.外購固定資產。

企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費(此處的“相關稅費”不包括允許抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

2.自行建造固定資產。

自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。企業(yè)自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。

3.租入固定資產。

租賃有兩種形式，一種是經營租賃;另一種是融資租賃。融資租賃參見本大綱第十一章的相關內容。

4.其他方式取得的固定資產。

(1)接受固定資產投資的企業(yè)，在辦理了固定資產移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

(2)非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本，分別參見本大綱第七章、第十二章的相關內容。

第二節(jié) 固定資產的后續(xù)計量

―、固定資產折舊

企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。固定資產應當按月計提折舊，并根據(jù)其用途計入相關資產的成本或者當期損益。

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

二、固定資產后續(xù)支出

固定資產后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

第三節(jié) 固定資產的處置

固定資產處置，包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

―、固定資產終止確認的條件

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產處于處置狀態(tài);(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

二、固定資產處置的會計處理

企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

三、持有待售的固定資產

非流動資產同時滿足下列條件的，應當劃分為持有待售：(1)企業(yè)已經就處置該非流動資產作出決議;(2)企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議;(3)該項轉讓很可能在一年內完成。

對于持有待售的固定資產，企業(yè)應當調整該固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值。原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應當作為資產減值損失計入當期損益。

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