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第二章 資產(chǎn)

二是應收及預付款項的核算。應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。預付賬款應當按實際預付的金額入賬。其他應收款應當按實際發(fā)生的金額入賬。

三是存貨的核算。存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。發(fā)出存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在實際成本核算方式下，可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法。

四是長期股權投資的核算。采用成本法核算長期股權投資的，長期股權投資取得時，應按照初始投資成本計價;長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益;處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。采用權益法核算長期股權投資的，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，計入營業(yè)外收入。根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，確認為投資收益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，調(diào)整資本公積。處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉(zhuǎn)已計提的長期股權投資減值準備。同時，還應結轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額。

五是固定資產(chǎn)的核算。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本;企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)折舊可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，計提的折舊應當根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本;不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

六是無形資產(chǎn)的核算。無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤銷;使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)應當按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷額一般應當計入當期損益。企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

七是還講解了應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的核算以及其他資產(chǎn)的核算。資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值的，企業(yè)應當將減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。長期股權投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。其他資產(chǎn)是指除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。

資產(chǎn)是指企業(yè)的過去交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)按照不同的標準可以作不同的分類。按是否具有實物形態(tài)，資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn);按其來源不同，資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn);按其流動性不同，資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可分為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等，非流動資產(chǎn)又可分為長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

第一節(jié) 貨幣資金

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

一、庫存現(xiàn)金

庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)應當嚴格遵守國家有關現(xiàn)金管理制度，正確進行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。

(一)現(xiàn)金管理制度

根據(jù)國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：

1.現(xiàn)金的使用范圍

企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項有：

(1)職工工資、津貼;

(2)個人勞務報酬;

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項;

(6)出差人員必需隨身攜帶的差旅費;

(7)結算起點以下的零星支出;

(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)賬結算。

2.現(xiàn)金的限額

現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實際需要核定，一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多于5天但不超過15天的日常零星開支的需要確定。核定后的現(xiàn)金限額，開戶單位必須嚴格遵守，超過部分應于當日終了前存入銀行。需要增加或減少現(xiàn)金限額的單位，應向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

3.現(xiàn)金收支的規(guī)定

開戶單位收入現(xiàn)金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間;開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應事先報經(jīng)有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內(nèi)進行，同時，收支的現(xiàn)金必須入賬。開戶單位從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應如實寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。因采購地點不確定、交通不便、搶險救災及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的單位，應向開戶銀行提出書面申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準后予以支付。此外，不準用不符合國家統(tǒng)一的會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”;不準謊報用途套取現(xiàn)金;不準用銀行賬戶代其他單位和個人存人或支取現(xiàn)金;不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存人儲蓄;不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。

(二)現(xiàn)金的核算

為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入、支出和結存情況，企業(yè)應當設置“庫存現(xiàn)金”科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目進行核算。

企業(yè)應當設置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細分類核算。

現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當在現(xiàn)金日記賬上計算出當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結余額與實際庫存現(xiàn)金額相核對，保證賬款相符;月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應當與現(xiàn)金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

(三)現(xiàn)金的清查

企業(yè)應當按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應及時予以糾正;對于超限額留存的現(xiàn)金應及時送存銀行。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權限報經(jīng)批準后，分別以下情況處理：

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘湛?屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款;屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

（責任編輯：xll）

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