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2012初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》輔導(dǎo):精選講義第六章(5)
第五節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟
一、稅務(wù)行政復(fù)議
(一)稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍
1、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為：包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。(必經(jīng)復(fù)議)
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除保全措施，使納稅人及其他當(dāng)事人合法權(quán)益遭受損失的行為。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的強(qiáng)制執(zhí)行措施。
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為：
(1)罰款;(2)沒收財(cái)物和違法所得;(3)停止出口退稅權(quán)。
6、稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或者答復(fù)的行為：
(1)不予審批減免稅或者出口退稅;(2)不予抵扣稅款;(3)不予退還稅款;(4)不予頒發(fā)稅務(wù)登記證、發(fā)售發(fā)票;(5)不予開具完稅憑證和出具票據(jù);(6)不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人;(7)不予核準(zhǔn)延期申報(bào)、批準(zhǔn)延期繳納稅款。(前三項(xiàng)必經(jīng)復(fù)議)
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。
8、收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票。
9、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)?；蛘卟灰婪ù_認(rèn)納稅擔(dān)保有效的行為。
10、稅務(wù)機(jī)關(guān)不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的行為。
11、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。
12、稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他具體行政行為。
在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：(1)國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院其他部門的規(guī)定;(2)其他各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定;(3)地方各級(jí)人民政府的規(guī)定;(4)地方人民政府工作部門的規(guī)定。(此處的規(guī)定不含規(guī)章)
提示：納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為;(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅;(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予抵扣稅款;(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還稅款，不服的，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟(行政復(fù)議前置)。
解釋：稅務(wù)的技術(shù)性爭(zhēng)議，適用復(fù)議前置。常見的稅務(wù)爭(zhēng)議為主體、數(shù)額、方式等爭(zhēng)議，不包括處罰、強(qiáng)制、保全。
(二)稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與受理
1、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)
(1)申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
(2)申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議，可以書面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)。
提示：仲裁協(xié)議應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立?？陬^達(dá)成仲裁的意思表示無(wú)效。
(3)申請(qǐng)人按行政復(fù)議前置程序申請(qǐng)行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限，繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在實(shí)際繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
2、稅務(wù)行政復(fù)議受理
(1)復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。
(2)行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。只有符合幾種法定情形之一時(shí)，可以停止執(zhí)行：
①被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;②復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的;③申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的;④法律(不包括行政法規(guī))規(guī)定停止執(zhí)行的。
(三)稅務(wù)行政復(fù)議決定
1、原則上采用書面審查的方法，不需要開庭。
2、稅務(wù)行政復(fù)議決定
(1)具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。
(2)被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。
(3)具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法
①主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的;②適用依據(jù)錯(cuò)誤的;③違反法定程序的;④超越或者濫用職權(quán)的;⑤具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹?/p>
3、稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人稅務(wù)機(jī)關(guān)重新作出稅務(wù)具體行政行為的，被申請(qǐng)人稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以同一事實(shí)和理由作出與原稅務(wù)具體行政行為相同或者基本相同的稅務(wù)具體行政行為。
提示：但復(fù)議機(jī)關(guān)以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，不受前述限制。
4、被申請(qǐng)人不按照規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出稅務(wù)具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該稅務(wù)具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該稅務(wù)具體行政行為。
5、申請(qǐng)人在申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)沒有提出稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求的，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更原稅務(wù)具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退還稅款、滯納金和罰款，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。
6、復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人;但延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)30日。
7、行政復(fù)議書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。
提示：仲裁生效時(shí)間：仲裁決定作出之日;訴訟一審判決送達(dá)15日
二、稅務(wù)行政訴訟
(一)稅務(wù)行政訴訟的受案范圍
1、對(duì)于法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議的具體行政行為，納稅當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)行政復(fù)議;對(duì)行政復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟(必經(jīng)復(fù)議)。
提示：必經(jīng)復(fù)議的項(xiàng)目：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為;對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予審批減免稅或者出口退稅;不予抵扣稅款;不予退還稅款的行為不服。
2、納稅當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的其他具體行政行為不服的，可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服的，再向人民法院提起訴訟;也可以直接向人民法院提起訴訟(選擇復(fù)議)。
(二)稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理
1、在收到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，申請(qǐng)人可以在復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。
提示：納稅當(dāng)事人直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起3個(gè)月內(nèi)提出。
2、人民法院接到起訴狀，經(jīng)審查，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)立案或者作出裁定不予受理。原告對(duì)裁定不服的，可以提起上訴。
3、行政訴訟期間行政決定不停止執(zhí)行原則;
