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2012年會計職稱考試中級會計實務精編講義第八章(3)

發(fā)表時間:2012/2/23 9:51:12 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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為了幫助考生系統(tǒng)的復習2012年中級會計職稱考試課程全面的了解中級會計職稱考試教材的相關(guān)重點,本文匯總了2012年中級會計職稱考試中級會計實務輔導資料,通過對本文的閱讀,希望可以加強您對本知識點的認識,對您參加本次考試有所幫助!

第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值的處理

一、資產(chǎn)組的認定

如果有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值,企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。在企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的情況下,應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額,并據(jù)此判斷是否需要計提資產(chǎn)減值準備及應當計提多少資產(chǎn)減值準備。因此,資產(chǎn)組的認定十分重要。

(一) 資產(chǎn)組的概念

資產(chǎn)組,是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

(二) 認定資產(chǎn)組應當考慮的因素

1. 資產(chǎn)組的認定,應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。因此,資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。比如,企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等,如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入,或者其形成的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位,并且屬于可認定的最小資產(chǎn)組合的,通常應將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務部門等認定為一個資產(chǎn)組。

企業(yè)在認定資產(chǎn)組時,如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場,即使部分或者所有這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)均供內(nèi)部使用,也表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,在符合其他相關(guān)條件的情況下,應當將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

2. 資產(chǎn)組的認定,應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。比如,企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn)、管理和監(jiān)控的,則各生產(chǎn)線很可能應當認定為單獨的資產(chǎn)組;如果某些機器設備是相互關(guān)聯(lián)、互相依存,且其使用和處置是一體化決策的,則這些機器設備很可能應當認定為一個資產(chǎn)組。

(三) 資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定,在各個會計期間應當保持一致,不得隨意變更,即資產(chǎn)組各項資產(chǎn)的構(gòu)成通常不能隨意變更。但是,企業(yè)如果由于重組、變更資產(chǎn)用途等原因,導致資產(chǎn)組的構(gòu)成確需變更的,企業(yè)可以進行變更,但企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的,并應當在附注中作出說明。

二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定

資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為估計資產(chǎn)組可收回金額時,即不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關(guān)的現(xiàn)金流量。

資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。

三、資產(chǎn)組減值測試

資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)相同,即企業(yè)需要估計資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額并計算資產(chǎn)組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值,應當按照差額確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤:

1. 抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;

2. 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理,計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者:該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的兼職損失金額,應當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重繼續(xù)進行分攤。

四、總部資產(chǎn)減值測試

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備、研發(fā)中心等資產(chǎn)??偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。因此,總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試,需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。資產(chǎn)組組合,是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

在資產(chǎn)負債表日,如果有跡象表明某項總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值,企業(yè)額應當計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額,然后將其與相應的賬面價值進行比較,據(jù)此判斷是否需要確認資產(chǎn)減值損失。

企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進行減值測試時,應當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn),再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組,分別下列情況進行處理:

1. 對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分,應當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組,再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

2. 對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照和合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的,應當按照下列步驟進行處理:

首先,在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下,估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和額可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

其次,認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合,該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。

最后,比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額,并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。

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