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第四章　收　入

收入歷來都是重要的考試內(nèi)容，計算題或綜合題都經(jīng)常涉及本章內(nèi)容，故本章所占分?jǐn)?shù)也較高?？忌趶?fù)習(xí)本章內(nèi)容時，不僅應(yīng)掌握好本章的知識點，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如，收入、費用、利潤的核算與會計報表的結(jié)合等。中 華 考 試 網(wǎng)

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

考點一：銷售商品收入

(一)銷售商品收入確認(rèn)條件

收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足5個條件才能予以確認(rèn)。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

(1)通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、托收承付方式銷售商品。

(2)某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬,如交款提貨方式銷售商品等。在這種情形下,應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。

【思考問題】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款,取得了提貨單,但甲公司尚未將商品移交丙公司。

根據(jù)本例的資料,甲公司采用交款提貨的銷售方式,即購買方已根據(jù)銷售方開出的發(fā)票賬單支付貨款,并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下,購買方支付貨款并取得提貨單,說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方,雖然商品未實際交付,甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

(3)某些情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ),因而仍負(fù)有責(zé)任。

【思考問題】甲公司向乙公司銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,乙公司已經(jīng)支付全部貨款,銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后,發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求,立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉,要求在價格上給予一定折讓,否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見,甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。

根據(jù)本例的資料,盡管商品已經(jīng)發(fā)出,并將發(fā)票賬單交付買方,同時收到貨款,但是由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見,說明購買方尚未正式接受商品,商品可能被退回。因此,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍保留在甲公司,沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。

②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。

【思考問題】委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認(rèn)收入，通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

【思考問題】甲公司向乙公司銷售一部電梯,電梯已經(jīng)運抵乙公司,同時收到部分貨款。合同約定,甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作,在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后,乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。

根據(jù)本例的資料,電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素,影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此,電梯實物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)收入。只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時滿足收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司才能確認(rèn)收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制

通常情況下,企業(yè)售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也不再對售出商品實施有效控制,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

【思考問題】甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商。甲公司將開發(fā)的住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后,與業(yè)主委員會簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費。

【思考問題】乙公司主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。乙公司銷售一組軟件給某客戶，并接受客戶的委托對軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括更新軟件等。

3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

4.收入的金額能夠可靠地計量

如果收入的金額不能夠合理估計,就無法確認(rèn)收入。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時,商品銷售價格已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和費用應(yīng)在同一會計期予以確認(rèn)即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時或同一會計期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。

(二)銷售商品收入的會計處理

在進(jìn)行銷售商品的會計處理時，首先要考慮是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的5項確認(rèn)條件的，應(yīng)及時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。

1.托收承付方式

銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

銀行存款 【代墊運雜費】

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，其成本在確認(rèn)收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2010年2月，甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 萬元;以銀行存款支付代墊運雜費8萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù);該批商品的成本為400萬元。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款 710

貸：主營業(yè)務(wù)收入 600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　102

銀行存款 　8

借：主營業(yè)務(wù)成本 400

貸：庫存商品 400

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