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第五節(jié)　印花稅法律制度

一、印花稅的概念

印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。

二、印花稅納稅人和征稅范圍

(一)印花稅的納稅人

印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據(jù)人;領受人;使用人;各類電子應稅憑證的簽訂人。

1.立合同人：是指合同的(雙方)當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

提示：簽訂合同、書立產(chǎn)權轉移書據(jù)的各方當事人都是印花稅的納稅人。

2.在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

(二)征稅范圍

1.經(jīng)濟合同類(10類)：

購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術合同。關注以下具體內(nèi)容：

(1)購銷合同中：

①納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅;

②對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。

提示：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

(2)建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。

(3)財產(chǎn)租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。

(4)借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借。

提示：融資租賃合同屬于借款合同。

(5)技術合同

①技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同(這是“產(chǎn)權轉移書據(jù)”)。

②技術咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。

③技術服務合同的征稅范圍包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

2.產(chǎn)權轉移書據(jù)：財產(chǎn)所有權和著作權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據(jù)。

(1)土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權轉移書據(jù)征收印花稅。

(2)專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同是“產(chǎn)權轉移書據(jù)”

3.營業(yè)賬簿

(1)資金賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

(2)其他營業(yè)賬簿。是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。

4.權利、許可證照：房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

三、印花稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額計算

(一)印花稅的計稅依據(jù)

1.合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)

提示：(1)以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

(2)載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

2.營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

3.不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照(房屋產(chǎn)權證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

(二)印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

1.比例稅率：(0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰)

2.定額稅率：5元

權利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，稅額為每件5元。

提示：印花稅的具體比例稅率不需記憶，但必須會運用稅率計算稅額。

(三)印花稅應納稅額的計算

1.實行比例稅率的憑證，應納稅額=應稅憑證計稅金額×比例稅率

2.實行定額稅率的憑證，應納稅額=應稅憑證件數(shù)×定額稅率

3.營業(yè)賬簿中：

(1)記載資金的賬簿，應納稅額=(實收資本+資本公積)×0.5‰

(2)其他賬簿按件貼花，每件5元。

四、印花稅稅收優(yōu)惠

1.法定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

(1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

(2)財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù);

2.免稅額。應納稅額不足一角的，免征印花稅。

3.特定憑證免稅。下列憑證，免征印花稅：

(1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

(2)無息、貼息貸款合同;

(3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。

(4)房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅;

(5)農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅;

(6)軍事、救災、新鐵路施工運料等特殊運輸合同免稅。

4.出版合同，不屬于印花稅列舉征稅的憑證，免征印花稅。

五、印花稅征收管理

(一)納稅義務發(fā)生時間：

印花稅應當在書立或領受時貼花。具體是指在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。

(二)納稅地點：印花稅一般實行就地納稅。

(三)納稅期限：書立、領受時即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花。

(四)繳納方法

1.自行貼花。納稅人在書立、領受應稅憑證時，自行計算應納印花稅額，向當?shù)丶{稅機關或印花稅票代售點購買印花稅票，自行在應稅憑證上一次貼足印花并自行注銷。這是繳納印花稅的基本方法。

提示：已貼用的印花稅票不得重用;已貼花的憑證，修改后所載金額有增加的，其增加部分應當補貼足印花。

2.匯貼匯繳。

提示：一份憑證應納稅額超過500元的，納稅人應當向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或完稅證;同一類應納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人應向當?shù)囟悇諜C關申請按期匯總繳納印花稅，但最長期限不得超過1個月。

3.委托代征。

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