中國會計職稱考試網(wǎng)根據(jù)考生在復習過程中遇到的問題，本站對2013年會計職稱考試初級會計實務應交消費稅核算重點資料做了特別整理，以方便大家更好的備考2013年會計職稱考試！

應交消費稅的核算

一、應交消費稅的核算

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。

企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目;企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程等非生產部門時，按規(guī)定應交納的俏費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目，企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

需要交納消費稅的委托加工物資，應由受托方代收代交消費稅，受托方按照應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目，委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代交的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”科目。

二、應交營業(yè)稅的核算

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。

企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，企業(yè)出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、應交所得稅的核算

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交所得稅”明細科目，核算企業(yè)交納的企業(yè)所得稅。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，應交所得稅的計算公式為：

應交所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-允許抵免的稅額

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，準確計算應納稅所得額是正確計算應交所得稅的前提。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報辦法，企業(yè)應在會計利潤總額的基礎上，加減納稅調整額后計算出“納稅調整后所得”(應納稅所得額)。會計與稅法的差異(包括收入類、扣除類、資產類等一次性和暫時性差異)通過納稅調整明細表集中體現(xiàn)。

四、其他應交稅費的核算

對于除上述稅金以外的應交城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。

企業(yè)應交的城市維護建設稅、教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅(或應交教育費附加)”科目。

企業(yè)對外銷售應稅產品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目，企業(yè)自產自用應稅產品而應交納的資源稅，借記“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。

企業(yè)應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費)”科目。

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（責任編輯：xll）

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