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第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項

應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。

考點一：應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

(一)取得和收回應(yīng)收票據(jù)

企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

【例題】甲公司2010年9月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100萬元，尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為17%。

『正確答案』

借：應(yīng)收賬款 117

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　100

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

9月末，甲公司收到乙公司寄來的一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬元，抵付產(chǎn)品貨款。

借：應(yīng)收票據(jù) 117

貸：應(yīng)收賬款 117

12月末，收回應(yīng)收票據(jù)

借：銀行存款 117

貸：應(yīng)收票據(jù) 117

(二)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓

將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

【例題】假定甲公司于2010年12月末將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購進(jìn)原材料，價款為200萬元，增值稅率為17%，差額以銀行存款支付。 『正確答案』www.ExamW.CoM

借：原材料 　200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 34

貸：應(yīng)收票據(jù) 117

銀行存款 117

(三)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目

考點二：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。

【例題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為(　)萬元。

A.60 　B.62

C.70.2 D.72.2

『正確答案』D

『答案解析』

應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費，所以應(yīng)收賬款=60+60×17%+2=72.2(萬元)

借：應(yīng)收賬款 72.2

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　60

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10.2

銀行存款 2

【例題】 下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有(　)。

A.賒銷商品的價款 B.代購貨方墊付的保險費

C.代購貨方墊付的運雜費　D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣

『正確答案』ABC

『答案解析』賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。

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