本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試經濟法章節(jié)重點:財政違法處罰處分，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第三節(jié) 財政違法行為處罰處分法律制度

一、財政違法行為概述

財政違法行為是指國家機關及其工作人員、企事業(yè)單位、社會團體、其他社會組織以及個人違反國家有關財政管理的法律、法規(guī)和規(guī)章的行為。

2004年11月30日，國務院發(fā)布了《財政違法行為處罰處分條例》(以下簡稱《條例》)，自2005年2月1日起施行。該《條例》是執(zhí)法機關對財政違法行為處罰處分的主要法律依據，它進一步健全和完善了財政監(jiān)督方面的法律制度，規(guī)范了財政行政執(zhí)法手段，為加強和改善財政行政執(zhí)法，真正做到執(zhí)法必嚴，違法必究創(chuàng)造了良好條件，有利于提高財政資金分配使用的安全性、規(guī)范性和有效性，對建設法治財政，維護財政經濟秩序有著十分重要的作用。

二、財政違法行為的行為主體

財政違法行為的行為主體包括執(zhí)法主體和違法主體兩部分。

(一)執(zhí)法主體

1.執(zhí)法主體的概念

執(zhí)法主體，是指依法擁有財政執(zhí)法權，能夠以自己的名義作出執(zhí)法決定并能夠獨立承擔相應責任，實施財政執(zhí)法行為的行政機關和被授權的組織。

執(zhí)法主體是一定形式的組織，不是自然人。工作人員在執(zhí)法過程中不是執(zhí)法主體，而是執(zhí)法主體的執(zhí)行人員;執(zhí)法主體必須擁有相應的權利，這是作出決定的合法依據，需要指出的是，擁有行政管理權的機關并不必然有執(zhí)法權;執(zhí)法主體具有獨立的法律主體資格和地位，必須能以自己的名義作出執(zhí)法決定，能獨立承擔相應的法律責任。

2.執(zhí)法主體的種類

《條例》規(guī)定，縣級以上人民政府財政部門及審計機關在各自職權范圍內，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。省級以上人民政府財政部門的派出機構，應當在規(guī)定職權范圍內，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定;審計機關的派出機構，應當根據審計機關的授權，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定。根據需要，國務院可以依法調整財政部門及其派出機構(以下統(tǒng)稱財政部門)、審計機關及其派出機構(以下統(tǒng)稱審計機關)的職權范圍。有財政違法行為的單位，其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人，屬于國家公務員的，由監(jiān)察機關及其派出機構(以下統(tǒng)稱監(jiān)察機關)或者任免機關依照人事管理權限，依法給予行政處分。

根據《條例》的規(guī)定，執(zhí)法主體包括三類：一是縣級以上人民政府財政部門及審計機關;二是省級以上人民政府財政部門的派出機構，審計機關的派出機構;三是監(jiān)察機關及其派出機構。

3.執(zhí)法主體的地位及權限依據

(1)財政部門、審計機關的執(zhí)法地位及權限依據。財政部門的執(zhí)法地位及權限規(guī)定，主要體現在《預算法》及其實施條例、《稅收征收管理法》、《會計法》、《政府采購法》、財政部“三定方案”等法律、法規(guī)和規(guī)定中。審計機關的執(zhí)法地位及權限規(guī)定，主要體現在《憲法》、《審計法》及其實施條例、《稅收征收管理法》、審計署“三定方案”等法律、法規(guī)和規(guī)定中。

(2)財政部門、審計機關的派出機構的執(zhí)法地位及權限依據。1998年，國務院和中編辦分別發(fā)出了《國務院辦公廳關于印發(fā)財政部主要職責內設機構和人員編制規(guī)定的通知》(國辦發(fā)[1998]101號)、《中央機構編制委員會辦公室關于印發(fā)財政部駐各省財政監(jiān)察專員辦事處職能配制、機構設置和人員編制規(guī)定的通知》(中編辦發(fā)[1998]7號)，其中對財政部門派出機構的執(zhí)法地位及權限作出了規(guī)定?！秾徲嫹ā芳捌鋵嵤l例、審計機關“三定方案”中規(guī)定了審計機關的派出機構的執(zhí)法地位及權限。

(3)監(jiān)察機關及其派出機構的執(zhí)法地位及權限依據。1997年公布的《行政監(jiān)察法》和2004年公布的《行政監(jiān)察法實施條例》確定了監(jiān)察機關及其派出機構的執(zhí)法地位及權限。

4.執(zhí)法主體間的相互配合

(1)為避免執(zhí)法主體的重復執(zhí)法行為，《條例》規(guī)定，執(zhí)法機關不得重復檢查和調查。財政部門等執(zhí)法機關對有關單位或個人依法進行調查、檢查后，應當出具調查、檢查結論。有關監(jiān)督檢查機關已經作出的調查、檢查結論能夠滿足其他監(jiān)督檢查機關履行本機關職責需要的，其他監(jiān)督檢查機關應當加以利用。

(2)財政部門等執(zhí)法機關應當加強配合，對于不屬于其職權范圍的事項，應當依法移送。受移送機關應當及時處理，并將結果書面告知移送機關。

案件的移送不僅包括部門或機關內部上下級或同級單位之間的移送，而且包括財政部門、審計機關、檢察機關以及其他有關機關之間的移送。

財政部門在查處財政違法違紀案件中，認為依法應當由監(jiān)察機關追究行政紀律責任的，應當將案件有關材料移送監(jiān)察機關，任何單位和個人不得隱瞞和阻撓，監(jiān)察機關應當依法及時查處，并將處理結果書面通知財政部門;監(jiān)察機關在查處財政違法違紀案件中，認為依法應當由財政部門給予處理處罰的，應當依照行政監(jiān)察法等法律法規(guī)的有關規(guī)定提出監(jiān)察建議，并將案件有關材料移送財政部門，任何單位和個人不得隱瞞和阻撓，財政部門應當依法及時查處，并將處理結果書面通知監(jiān)察機關。

(3)對于財政部門和監(jiān)察機關共同立案查處的財政違法違紀案件，應當由兩個單位組成聯(lián)合調查組，按照各自的職權開展調查。

涉及對財政違法行為進行處理、處罰的，由財政部門負責;涉及對財政違法行為責任人進行處分或者追究其他行政紀律責任，可以商請予以協(xié)助，對方應當予以協(xié)助配合。在查處財政違法違紀案件中，認為依法應當由對方處理的，應將案件有關材料移送對方。同時，財政部門和監(jiān)察機關應當建立財政違法違紀案件移送制度，并且在移送案件時做到事實清楚，材料齊全，程序合法，手續(xù)完備。

5.執(zhí)法主體的法律責任

《條例》規(guī)定，財政部門、審計機關、監(jiān)察機關的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的，給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分;情節(jié)嚴重的，給予開除處分。構成犯罪的，依法追究刑事責任。

(二)違法主體

1.違法主體的概念

違法主體，是指違反財政法律法規(guī)的單位和個人，包括自然人、法人和其他組織，一個違法主體可能會發(fā)生多種財政違法行為;一種財政違法行為，也可能由多種違法主體實施。

2.違法主體的種類

按照性質的不同，財政違法行為的違法主體可以分為以下幾類：

(1)國家機關。包括國家權力機關、行政機關、司法機關等。具體包括：①財政收人執(zhí)收單位，即負責收取稅收收入和各種非稅收入的單位，如：各級財政部門;各級稅務機關，包括國家稅務機關和地方稅務機關;承擔關稅和進出口商品增值稅、消費稅征收工作的海關機關;承擔行政性收費收取管理工作的行政事業(yè)單位;承擔專項收入以及其他財政收入征收管理工作的其他單位。②國庫機構，即承擔國家財政資金收支出納任務的機關，如：人民銀行等。③財政預決算的編制部門和預算執(zhí)行部門，如：各級人民政府;各級人民政府所屬財政部門以及其他部門和單位。

(2)企業(yè)。包括所有以營利為目的，從事生產經營活動的法人。

(3)事業(yè)單位、社會團體和其他社會組織。事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的而設立的非行政和非營利性機構，分為自收自支、差額撥款和全額撥款三種類型。社會團體是指我國公民行使結社權利自愿組成的，為實現會員的共同意愿，按照章程開展活動的非營利性社會組織。主要指各民主黨派、財政供給經費的社會協(xié)會、聯(lián)合會和基金會等。

(4)個人。包括企業(yè)及其他單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，以及有財政違法行為的個人。

三、財政違法行為種類與制裁措施

《條例》共規(guī)定了16類財政違法行為，涉及到不同的違法主體，并規(guī)定了相應的制裁措施，包括處罰、處分和處理措施。

處罰措施有警告、通報批評、罰款、沒收違法所得等，處罰對象包括所有實施相應財政違法行為的單位和個人。

處分措施有行政處分和其他類型的處分(紀律處分)。行政處分的實施對象是有相應財政違法行為的國家公務員;其他類型處分的實施對象是有相應財政違法行為的國家行政機關任命的其他人員。

處理措施有責令改正、責令調整有關會計賬目、收繳應當上繳的財政收入、限期退還違法所得、追回有關財政資金、暫停財政撥款或者停止撥付與財政違法行為直接有關的款項等。

(一)違反國家有關財政收入管理規(guī)定的行為及制裁措施

1.違反國家有關財政收入管理規(guī)定的行為

是指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員在財政收入的征收、管理中，違反國家有關法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的行為。具體包括六種情形：

(1)違反規(guī)定設立財政收入項目。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反預算、稅收征管、國務院關于加強預算外資金管理等方面的法律、法規(guī)、規(guī)定，或者未按規(guī)定報經國家有權機關批準同意，擅自制定、出臺文件、措施，設立財政收入項目，以及雖未制定出臺文件、措施，但收取國家規(guī)定項目外的財政收入資金的行為。包括兩個方面的行為：一是違反法律、行政法規(guī)和國務院的規(guī)定，或者未按規(guī)定報經有權機關批準，自行制定出臺文件措施，設立財政收入項目。對于這種行為，不論是否已實際收取了資金，均為財政違法行為。二是違反法律、行政法規(guī)和國務院的規(guī)定，或者未按規(guī)定報經有權機關批準，向單位、個人收取國家規(guī)定項目外的資金，視同違反規(guī)定設立財政收入項目的行為。

(2)違反規(guī)定擅自改變財政收入項目的范圍、標準、對象和期限。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，不按國家規(guī)定的財政收入項目的收取范圍、標準、對象和期限，向單位或者個人收取財政收入的行為。主要包括以下三個方面：一是違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，擅自擴大財政收入項目的收取范圍，向不屬于收取范圍之內的單位、個人或者經濟事項收取財政收入，對按規(guī)定應屬于收取范圍、對象的財政收入應收不收。二是違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的稅率、費率、標準，擅自提高或者降低稅率、費率、標準，收取財政收入。三是對國家規(guī)定有征收期限的財政收入項目，在應收期限內應收不收，或在應收期限到期后仍然收取財政收入的行為。

(3)對已明令取消、暫停執(zhí)行或者降低標準的財政收入項目，仍然依照原定項目、標準征收或者變換名稱收取。國家會根據經濟發(fā)展的實際需要，調整財政收入項目，或取消原先設立的財政收入項目，或作出暫停執(zhí)行處理，有些是降低稅率或費率標準繼續(xù)執(zhí)行，這就需要財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，要根據國家對財政收入項目調整變更的規(guī)定，準確無誤地貫徹執(zhí)行。

(4)緩收、不收財政收入的行為。指財政收入執(zhí)收單位及其工作人員，違反國家法律、法規(guī)的規(guī)定，對應在當期征收的財政收入不及時征收而作暫緩征收處理，以及對應收的財政收入不予收取的行為。

(5)擅自將預算收入轉為預算外收入的行為。主要表現為以下三種形式：①稅收征收部門及其工作人員，違反稅收征收管理法的規(guī)定，將已征收的稅款存入過渡賬戶或其他存款戶，超過國家規(guī)定的時間不繳入國庫，或者對已征收的稅款擠占挪用，構成將預算收入轉為預算外收入的違法行為。②非稅收入執(zhí)收單位及其工作人員，對應納入預算管理的非稅收入，不按國家規(guī)定繳入國庫或財政專戶，而通過設立過渡賬戶或其他銀行存款賬戶的方式，截留收入款項，用于單位開支或作為其他開支，形成將預算收入轉為預算外收入的違法行為。③財政、國庫等部門，為了控制、調劑預算收入完成進度或出于其他目的，在清理核實預算收入、進行收支對賬的過程中，通過調整預算收支科目、調整國庫收支賬表等方式，把預算內收入調轉為預算外收入。

(6)其他違反國家財政收入管理規(guī)定的行為。

2.制裁措施

財政收入執(zhí)收單位及其工作人員有上述違反國家財政收入管理規(guī)定行為之一的，責令改正，補收應當收取的財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分;情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分。《稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，依照其規(guī)定給予行政處分。

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（責任編輯：xll）

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