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專題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)

一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

(一)取得固定資產(chǎn)

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

銀行存款等

在建工程等

固定資產(chǎn)

①需安裝，發(fā)生的安裝支出

②安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

2.建造固定資產(chǎn)

(1)自營(yíng)工程

銀行存款等

工程物資

在建工程

固定資產(chǎn)

①購(gòu)入工程物資

②領(lǐng)用工程物資

⑥工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

③用銀行存款支付的其他費(fèi)用

應(yīng)付職工薪酬

④分配工程人員工資

庫(kù)存商品

⑤工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品

(2)出包工程

銀行存款

在建工程

固定資產(chǎn)

②補(bǔ)付工程款

①預(yù)付工程款

③工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

(二)固定資產(chǎn)的折舊

1.計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。

(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

2.固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

(三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

(四)固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

銀行存款

銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外支出

原材料

其他應(yīng)收款

①轉(zhuǎn)入清理

①轉(zhuǎn)入清理

②支付清理費(fèi)用

④變價(jià)收入

④殘料入庫(kù)

⑤保險(xiǎn)賠償

③計(jì)算交納的稅金

⑥清理凈收益

⑥清理凈損失

(五)固定資產(chǎn)清查

1.固定資產(chǎn)盤盈

借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

2.固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

原材料

其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出

①盤虧時(shí)

①盤虧時(shí)

②殘料入庫(kù)

③由過(guò)失人賠償部分

④盤虧凈損失

(六)固定資產(chǎn)減值

企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

(七)投資性房地產(chǎn)的范圍

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。

下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：

(1)自用房地產(chǎn);

(2)作為存貨的房地產(chǎn)。

(八)投資性房地產(chǎn)的取得

1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

2.自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

銀行存款等

在建工程等

投資性房地產(chǎn)

①發(fā)生的支出

②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

(九)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

(1)計(jì)提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

(2)取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

(3)計(jì)提減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

(十)投資性房地產(chǎn)的處置

1.采用成本模式計(jì)量

處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量

處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目;按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目;按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。

二、專題舉例

【例題1·計(jì)算題】北方股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱北方公司)為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2010年10月10日，北方公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為580萬(wàn)元，增值稅為98.6萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為18萬(wàn)元;支付安裝工人的工資為10萬(wàn)元。該設(shè)備于2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

(2)2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬(wàn)元;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。

(3)2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。

(4)2013年 3月15日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款62.5萬(wàn)元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬(wàn)元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。

(5)2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得變價(jià)收入10萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅1.7萬(wàn)元，保險(xiǎn)公司賠償款30萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元;款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

(1)編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的

（責(zé)任編輯：xll）