本文主要介紹2012年會計職稱中級會計職稱考試中級會計實務章節(jié)沖刺講義精選(3)，希望本文能夠幫助您更好的全面了解2012年會計職稱考試的相關重點!!

第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務的核算

一、捐贈收入的核算

(一) 捐贈的概念

捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人(捐贈人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產無償?shù)剞D讓給另一單位或個人(受贈人)，或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人(受贈人)的負債。這里的其他資產包括債券、股票、產品、材料、設備、房屋、無形資產和勞務等。在實務中，民間非營利組織既可能作為受贈人，接受其他單位或個人的捐贈;也可能作為捐贈人，對其他單位或個人作出捐贈。

捐贈一般具有以下三個特征：

1. 捐贈是無償?shù)剞D讓資產或者取消負債，屬于非交換交易。

2. 捐贈是自愿地轉讓資產或者取消負債等。捐贈是自愿的，從而將捐贈與如納稅、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來。

3. 捐贈交易中資產或勞務的轉讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。

判斷某項交易是否是捐贈時，還需要注意以下幾點：

1. 應當將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來。

2. 可能某項交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質的交易。

3. 應當將政府補助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來，分別核算和反映。

(二) 捐贈收入的分類

捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當視相關資產提供者對資產的使用是否設置了限制，分別對限定性收入和非限定性收入進行核算。

如果捐贈人對捐贈資產的使用設置了時間限制或者(和)用途限制，則所確認的相關捐贈收入為限定性捐贈收入;如果捐贈方對捐贈的使用沒有設置時間限制或用途限制，則所確認的相關捐贈收入為非限定性捐贈收入。

(三) 捐贈承諾

為了對捐贈進行正確地核算，民間非營利組織應當區(qū)分捐贈與捐贈承諾。捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產的書面協(xié)議或口頭約定等。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認條件。民間非營利組織對于捐贈承諾，不應予以確認，但可以在會計報表附注中作相關披露。

(四) 勞務捐贈

勞務捐贈是捐贈的一種，即捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務。對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。

(五) 捐贈收入的賬務處理

民間非營利組織為了核算其接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入，應當設置“捐贈收入”科目;并按照捐贈收入是否存在限制，在“捐贈收入”科目下設置“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入。如果民間非營利組織存在多個捐贈項目，還可以結合具體情況，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細科目下按照捐贈項目的不同設置相應的明細科目。

“捐贈收入”科目的貸方反映當期捐贈收入的實際發(fā)生額。在會計期末，應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉入“限定性凈資產”科目。期末結轉后該科目無余額。

1. 接受捐贈時，按照應確認的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。

對于接受的附條件捐贈，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產或者相應金額的現(xiàn)時義務(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時)，按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。

2. 如果限定性捐贈收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“捐贈收入——非限定性收入”科目。

3. 期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記“捐贈收入——限定性收入”科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。

二、會費收入的核算

會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關資產提供者對資產的使用設置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費收入，應當設置“會費收入”科目;并且，應當在“會費收入”科目下設置“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性會費收入，還應當設置“限定性收入”明細科目;同時，民間非營利組織還應當按照會費種類(如團體會費、個人會費等)，在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下設置明細科目，進行明細核算。

“會費收入”科目的貸方反映當期會費收入的實際發(fā)生額。在會計期末，應當將該科目中“非限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產”科目，將該科目中“限定性收入”明細科目當期貸方發(fā)生額轉入“限定性凈資產”科目。期末結轉后該科目應無余額。

三、業(yè)務活動成本的核算

業(yè)務活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。

如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務比較單一，可以將相關費用全部歸集在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算和列報;如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務或者開展的業(yè)務種類較多，應當在“業(yè)務活動成本”項目下分項目、服務或者業(yè)務大類進行核算和列示。各民間非營利組織應當根據(jù)本單位業(yè)務活動開展的實際情況，在“業(yè)務活動成本”項目下設置明細項目。

業(yè)務活動成本是按照項目、服務或業(yè)務種類等進行歸集的費用。如果民間非營利組織的某些費用是屬于業(yè)務活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，則應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。

直接成本是指為某一業(yè)務活動項目或種類而直接發(fā)生的、應計入當期費用的相關資產成本。

直接費用是指直接為業(yè)務活動發(fā)生的、應計入當期費用的費用，如直接人工費、直接廣告費、直接運輸費、直接相關稅費等。

民間非營利組織為了核算其因實現(xiàn)業(yè)務活動目標、開展項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用，應當設置“業(yè)務活動成本”科目。民間非營利組織應當結合具體情況，在“業(yè)務活動成本”科目下設置相應的明細科目，進行明細核算。

此外，如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，可以在“政府補助收入——限定性收入”科目下設置“專項補助收入”進行核算;同時，在“業(yè)務活動成本”科目下設置“專項補助成本”，歸集當期為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用。

“業(yè)務活動成本”科目的借方反映當期業(yè)務活動成本的實際發(fā)生額。在會計期末，應當將該科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產”科目，期末結轉后該科目應無余額。

民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當按照其發(fā)生額計入當期費用。業(yè)務活動成本的主要賬務處理如下：

1. 發(fā)生的業(yè)務活動成本，應當借記“業(yè)務活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”等科目。

2. 會計期末，將“業(yè)務活動成本”科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“業(yè)務活動成本”科目。

2012會計職稱考試中級會計實務章節(jié)沖刺講義精選第十七章

（責任編輯：xll）

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