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2012年會計職稱《初級會計實務(wù)》講義第一章(17)

發(fā)表時間:2011/12/20 8:51:21 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2012初級會計職稱《初級會計實務(wù)》  講義第一章(17)

(四)長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時,按實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益,并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會計處理是

借:銀行存款 【實際收到的金額】

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸:長期股權(quán)投資 【賬面余額】

投資收益 【差額】

【例題】2009年3月5日,甲公司以銀行存款1 000萬元(含已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)取得對乙公司的長期股權(quán)投資,所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的2%,另支付相關(guān)稅費3萬元。甲公司對乙公司不具有共同控制或重大影響,且該長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量。甲公司采用成本法核算該長期股權(quán)投資。2009年3月10日,甲公司收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。2010年1月5日甲公司出售該長期股權(quán)投資,收到出售價款1 300萬元,支付相關(guān)稅費4萬元。假設(shè)不考慮其他因素,甲公司2010年1月5日出售該項長期股權(quán)投資的損益為( )萬元。

A.313 B.317

C.300 D.305

『正確答案』A

『答案解析』

借:長期股權(quán)投資 983(1 000-20+3)

應(yīng)收股利  20

貸:銀行存款 1 003

借:銀行存款  20

貸:應(yīng)收股利 20

借:銀行存款  1 296(1 300-4)

貸:長期股權(quán)投資  983

投資收益  313

【例題】采用成本法核算長期股權(quán)投資,下列各項中會導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。

A.長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失

B.持有長期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的凈利潤

D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實現(xiàn)的凈利潤

『正確答案』A

『答案解析』長期股權(quán)投資的賬面價值=賬面余額-計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備;長期股權(quán)投資發(fā)生減值損失,要計提減值準(zhǔn)備,所以會減少長期股權(quán)投資的賬面價值;成本法下,被投資單位實現(xiàn)凈利潤投資方不做處理,所以選項B不會導(dǎo)致到長期股權(quán)投資的賬面價值發(fā)生變動;選項C,選項D,被投資企業(yè)宣告分派無論屬于投資企業(yè)投資前還是投資后實現(xiàn)的凈利潤,投資方均應(yīng)該確認(rèn)投資收益,所以不影響長期股權(quán)投資的賬面價值發(fā)生變動。

考點三:采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

(一)取得長期股權(quán)投資

初始投資成本=實際支付的購買價款+直接相關(guān)的稅費

1.取得長期股權(quán)投資,長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

借:長期股權(quán)投資——成本【實際支付的購買價款+直接相關(guān)的稅費】

貸:銀行存款

2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的

借:長期股權(quán)投資

貸:銀行存款

營業(yè)外收入

【例題】甲公司2010年1月2日購買乙公司發(fā)行的股票500萬股準(zhǔn)備長期持有,占乙公司股份的30%。每股買入價為6元,另外,購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費50萬元,款項已由銀行存款支付。2010年1月2日,乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)10 000萬元。甲公司應(yīng)作如下會計處理:

『正確答案』

借:長期股權(quán)投資——成本 (500×6+50) 3 050

貸:銀行存款  3 050

在本例中,長期股權(quán)投資的初始投資成本3 050萬元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3 000萬元(10 000×30%),不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

【思考問題】假定乙公司的所有者權(quán)益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)11 000萬元。

『正確答案』

長期股權(quán)投資的初始投資成本3 050萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3 300萬元(11 000×30%) 調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

借:長期股權(quán)投資——成本 3 050(500×6+50)

貸:銀行存款 3 050

借:長期股權(quán)投資——成本  250

貸:營業(yè)外收入 250

或:

借:長期股權(quán)投資——成本 3 300 (11 000×30%)

貸:銀行存款 3 050

營業(yè)外收入 250

【例題】甲公司2008年1月5日支付價款2 000萬元購入乙公司30%的股份,準(zhǔn)備長期持有,另支付相關(guān)稅費20萬元,購入時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12 000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素,甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額為( )萬元。

A.-20  B.0

C.1 580 D.1 600

『正確答案』C

『答案解析』

本題考核權(quán)益法下長期股權(quán)投資取得時的賬務(wù)處理。本題的分錄是:

借:長期股權(quán)投資 3 600(12 000×30%)

貸:銀行存款 2 020

營業(yè)外收入  1 580

【例題采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。( )

『正確答案』×

『答案解析』采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,是不用做賬務(wù)處理的。

(二)持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈損益

1.根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持股比例】

貸:投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損

借:投資收益【被投資單位的凈虧損×持股比例】

貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

但是被投資單位發(fā)生凈虧損,以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限,是指“長期股權(quán)投資—對××單位投資”,該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動” 三個明細(xì)科目組成,賬面價值減記至零為限,也就是說對××單位投資三個明細(xì)科目合計為零。

【例題】2010年1月2日,甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權(quán),初始投資成本為4 000萬元;當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元,與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,但未能對乙公司形成控制。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素,2010年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中,正確的有( )。

A.確認(rèn)商譽200萬元

B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元

C.確認(rèn)投資收益300萬元

D.確認(rèn)資本公積200萬元

『正確答案』BC

『答案解析』

本題可以通過分錄來分析:

2010年1月2日

借:長期股權(quán)投資——乙公司(成本) 4 200(14 000×30%)

貸:銀行存款  4 000

營業(yè)外收入 200

2010年12月31日

借:長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 300(1 000×30%)

貸:投資收益 300

由此可知,甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元,確認(rèn)投資收益300萬元。

(三)被投資單位以后宣傳發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

借:應(yīng)收股利

貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利,不進行賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記。

【例題】A公司于2009年1月2日以銀行存款7 500萬元取得B公司40%的股權(quán),采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資,2009年1月2日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為20 000萬元與賬面價值相等。

『正確答案』

(1)2009年1月2日投資時

借:長期股權(quán)投資——成本 8 000(20 000×40%)

貸:銀行存款  7 500

營業(yè)外收入 500

(2)2009年度B公司實現(xiàn)凈利潤為700萬元。

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 280(700×40%)

貸:投資收益 280

(3)2010年3月2日B公司宣告發(fā)放股利60

(責(zé)任編輯:xll)

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