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2012初級會計職稱《初級會計實務》 講義第四章(6)

【例題】B公司2009年4月1日接受一項勞務合同，合同期限為2年，合同收入為300萬元，分三年收取，原估計總成本為180萬元(全部為職工薪酬)。2009年實際發(fā)生勞務支出70萬元(假定均為職工薪酬)，預收款項150萬元;2010年實際發(fā)生勞務支出90萬元，預收款項120萬元;2011年實際發(fā)生勞務支出20萬元，預收款項30萬元。采用已提供的勞務量占應提供的勞務量的百分比法確認收入。

要求：編制2009年、2010年、2011年會計分錄。

『正確答案』

2009年

(1)借：勞務成本 70

貸：應付職工薪酬 　70

(2)借：銀行存款 　150

貸：預收賬款 150

(3)2009年確認收入=300×9/24-0=112.5(萬元)

2009年確認成本=180×9/24-0=67.5(萬元)

借：預收賬款 　112.5

貸：主營業(yè)務收入 112.5

借：主營業(yè)務成本 　67.5

貸：勞務成本 67.5

2010年

(1)借：勞務成本 90

貸：應付職工薪酬 　90

(2)借：銀行存款 　120

貸：預收賬款 120

(3)2010年確認收入=300×21/24-112.5=150(萬元)

2010年確認成本=180×21/24-67.5=90(萬元)

借：預收賬款 　150

貸：主營業(yè)務收入 　150

借：主營業(yè)務成本 90

貸：勞務成本 90

2011年

(1)借：勞務成本 　20

貸：應付職工薪酬 　20

(2)借：銀行存款 30

貸：預收賬款 　30

(3)2011年確認收入=300×24/24-(112.5+150)=37.5(萬元)

2011年確認成本=180×24/24-(67.5+90)=22.5(萬元)

借：預收賬款 　37.5

貸：主營業(yè)務收入 37.5

借：主營業(yè)務成本 22.5

貸：勞務成本 22.5

【例題】(2009年)某企業(yè)2007年10月承接一項設備安裝勞務，勞務合同總收入為200萬元，預計合同總成本為140萬元，合同價款在簽訂合同時已收取，采用完工百分比法確認勞務收入。2007年已確認勞務收入80萬元，截至2008年12月31日，該勞務的累計完工進度為60%。2008年該企業(yè)應確認的勞務收入為(　)萬元。

A.36 B.40

C.72 D.120

『正確答案』B

『答案解析』2008年該企業(yè)應確認的勞務收入=200×60%-80=40(萬元)。

2.提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計

資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。此時，企業(yè)應當正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能否得到補償，分別下列情況處理：

(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

【例題】甲公司于2009年12月25日接受乙公司委托，為其培訓一批學員，培訓期為6個月，2010年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應向甲公司支付的培訓費總額為60萬元，分三次等額支付，第一次在開學時預付，第二次在2010年3月1日支付，第三次在培訓結(jié)束時支付。2010年1月1日，乙公司預付第一次培訓費。至2010年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本20萬元(假定均為培訓人員薪酬)。2010年2月28日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓費能否收回難以確定。假定不考慮相關稅費，甲公司的會計處理如下：

『正確答案』

1)2010年1月1日收到乙公司預付的培訓費

借：銀行存款 20

貸：預收賬款 20

2)實際發(fā)生培訓成本

借：勞務成本 20

貸：應付職工薪酬 20

3)2010年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本

借：預收賬款 20

貸：主營業(yè)務收入 20

借：主營業(yè)務成本 20

貸：勞務成本 20

(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。

【資料同上】假定至2010年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30萬元(假定均為培訓人員薪酬)。

2010年2月28日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本

『正確答案』

借：預收賬款 20

貸：主營業(yè)務收入 20

借：主營業(yè)務成本 30

貸：勞務成本 30

(3)已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。在這種情況下，企業(yè)應按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“勞務成本”科目。

【資料同上】假定至2010年2月28日，甲公司發(fā)生培訓成本30萬元(假定均為培訓人員薪酬)。未預收任何款項。

『正確答案』

借：主營業(yè)務成本 　30

貸：勞務成本 　30

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（責任編輯：xll）