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專題八 流動負債

一、本專題主要內(nèi)容

(一)應(yīng)付賬款

銀行存款

應(yīng)付賬款

材料采購等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

制造費用等

營業(yè)外收入

財務(wù)費用

①購入貨物

③應(yīng)付水電費

②償還應(yīng)付賬款

②發(fā)生的現(xiàn)金折扣

④無法歸還的應(yīng)付賬款

(二)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

材料采購

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

應(yīng)付賬款

財務(wù)費用

短期借款

①購入貨物

③計提利息

⑥支付手續(xù)費

②抵償賬款

⑤無力支付票款

④支付票據(jù)本息

銀行存款

⑦應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款

(三)應(yīng)付利息

應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

(四)預(yù)收賬款

主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

銀行存款

預(yù)收賬款

銀行存款

②提供貨物

①預(yù)收貨款

③對方補付貨款

④退回預(yù)收款

(五)應(yīng)付職工薪酬

1.應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容

職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。

職工薪酬的內(nèi)容包括：

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;

(2)職工福利費;

(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;

(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;

(6)非貨幣性福利;

(7)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2.應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

制造費用

⑤以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工

①生產(chǎn)工人

⑥發(fā)放工資

生產(chǎn)成本

②車間管理人員

管理費用

③行政管理人員

在建工程

④在建工程人員

銷售費用

⑤銷售人員

(六)應(yīng)交增值稅

1.采購商品或接受應(yīng)稅勞務(wù)

借：材料采購

原材料

固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

2.進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失以及將購進貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目等。

4.視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計算應(yīng)交增值稅。如建造倉庫領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會計分錄為：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

5.出口退稅

借：其他應(yīng)收款

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

6.交納增值稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

7.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅企業(yè)購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)購入材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目。

(七)應(yīng)交消費稅

企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目;企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目;企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

需要交納消費稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

(八)應(yīng)交營業(yè)稅

企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目;企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目;實際交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(九)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

1.應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配—應(yīng)付股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目;向投資者實際支付股利或利潤時，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理。

2.其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等。

二、專題舉例

【例題1·計算題】某企業(yè)2011年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)根據(jù)供電部門通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費5萬元。其中生產(chǎn)車間電費4萬元，企業(yè)行政管理部門電費1萬元。

(2)購入一批材料，價款為100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，款項尚未支付。

(3)管理部門委托外單位修理機器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用2000元，增值稅額340元，款項已用銀行存款支付。

(4)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料20000元，其購入時支付的增值稅為3400元。

(5)出售一棟辦公樓，出售收入640000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為800000元，已提折舊200

（責(zé)任編輯：xll）