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稅款征收措施

主要有核定調(diào)整應納稅額、責令繳納并加收滯納金、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執(zhí)行措施以及享有稅收優(yōu)先權、代位權與撤銷權等。

(一)由稅務機關核定、調(diào)整應納稅額

1.核定應納稅額的情形——無賬可查或計稅依據(jù)不可信

(1)依法可以不設置賬簿的;

(2)依法應當設置但未設置賬簿的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

(6)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

2.核定應納稅額的方法

稅務機關有權采用下列任何一種方法核定應納稅額：

(1)參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(2)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

(4)按照其他合理方法核定。

當其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

3.關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

納稅人與關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來：應遵循獨立交易原則。

(1)關聯(lián)企業(yè)的含義

①在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系;

②直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

③在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

(2)適用關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整的情形——納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來不符合獨立交易原則時，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：

(3)稅務機關調(diào)整應納稅額的方法

①按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格;

②按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;

③按照成本加合理的費用和利潤;

④按照其他合理的方法。

納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整;有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

(二)責令繳納，加收滯納金

1.納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2.對未按規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納;不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物?？垩汉罄U納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物;扣押后仍不繳納應納稅款的，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

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（責任編輯：xll）

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