為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試課程全面的了解初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

3.其他資本公積的核算

其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

企業(yè)對(duì)某被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

如果是損失，則作相反的分錄。

以后將該長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄應(yīng)該是：

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

如果是損失，則作相反的分錄。

【例題】C公司于2010年1月1日以銀行存款向F公司投資8 000萬元，擁有該公司20%的股份，當(dāng)日F公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，均為50 000萬元。C公司對(duì)該公司有重大影響，因而對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2010年12月31日，F(xiàn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3 000萬元，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1 000萬元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益發(fā)有變化，C公司的持股比例沒有變化，不考慮其他因素。C公司不正確的表述是(　)。

A.2010年因該投資影響利潤(rùn)總額的金額為2 600萬元

B.2010年因該投資影響資本公積的金額為200萬元

C.2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8 800萬元

D.如果處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”科目

『正確答案』C

『答案解析』

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 　8 000

貸：銀行存款 8 000

8 000<50 000×20%，差額2 000萬元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 　2 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 　2 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600(3 000×20%)

貸：投資收益 　600

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)200(1 000×20%)

貸：資本公積——其他資本公積 　200

2010年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 000+2 000+600+200=10 800(萬元)

【問題思考】利得或損失

(1)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損益

(2)處置交易性金融資產(chǎn)的收益

(3)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入

(4)對(duì)因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

(5)按溢價(jià)發(fā)行股票

【答案】屬于利得或損失的有：(1)、(4)

4.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細(xì)分類賬。

借：資本公積

貸：實(shí)收資本(或股本)

考點(diǎn)三：留存收益

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類。

(一)盈余公積

是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。

企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

(二)未分配利潤(rùn)

是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用有較大的自主權(quán)。

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