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六、金融保險業(yè)營業(yè)稅的計算

(一)金融保險業(yè)的征稅范圍

1.金融業(yè)

(1)金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀業(yè)(如代收水電費)和其他金融業(yè)務(wù)。

【解釋1】融資租賃業(yè)務(wù)屬于“金融保險業(yè)”稅目，而不是“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。

【解釋2】金融商品買賣與金銀買賣業(yè)務(wù)不同，后者屬于增值稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

【解釋3】金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍，而不是“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅范圍。

(2)五項“不征收”

①非金融機構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅;

②存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅;

③人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅;

④金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅;

⑤對金融機構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

2.保險業(yè)——兩項不征收

(1)保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅;

(2)保險公司的攤回分保費用不征收營業(yè)稅。

【相關(guān)鏈接】保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征營業(yè)稅。

(二)營業(yè)額的確定

1.金融業(yè)

(1)以收入全額為營業(yè)額——貸款業(yè)務(wù)

貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)。

(2)以余額為營業(yè)額——融資租賃、金融商品買賣

①融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

②外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額：

本期營業(yè)額=賣出價-買入價

【解釋】賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金;買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，但買入價應(yīng)依照財務(wù)會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

(3)以手續(xù)費收入為營業(yè)額

金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)營業(yè)額為手續(xù)費全部收入。

【解釋】金融企業(yè)從事代收電話費、水費、煤氣費、信息費、學(xué)雜費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額(即手續(xù)費)為營業(yè)額。

2.保險業(yè)

(1)辦理初保業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人經(jīng)營保險業(yè)務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，即向被保險人收取的全部保險費。

(2)儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。

(3)保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

(三)“金融保險業(yè)”納稅期限的特殊規(guī)定

1.銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度;

2.保險公司的納稅期限為1個月。

(四)計算應(yīng)用舉例

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（責(zé)任編輯：xll）

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