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認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)的稀釋性

關(guān)于中級財(cái)管教材中“認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性”應(yīng)該如何理解?

【解答】對于股份選擇權(quán)(認(rèn)股權(quán)證或認(rèn)股選擇權(quán))而言，如果其以低于平均市價(jià)的價(jià)格發(fā)行(即行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市價(jià))，則其具可稀釋性，按發(fā)行價(jià)格轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)與其按平均市價(jià)可發(fā)行的普通股股數(shù)間的差額應(yīng)作為不需補(bǔ)償?shù)钠胀ü砂l(fā)行處理，只有這部分不產(chǎn)生發(fā)行收入的股份才是具稀釋性的，在計(jì)算稀釋每股收益時(shí)應(yīng)加到發(fā)行在外普通股股數(shù)中;而其按平均市價(jià)可發(fā)行的股份由于是公允定價(jià)的，發(fā)行收入已按市價(jià)從發(fā)行中收取，因此，按國際會計(jì)準(zhǔn)則等的規(guī)定，被假定為既不具有稀釋性也不具反稀釋性，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)不予考慮。現(xiàn)舉例說明股份選擇權(quán)對每股收益計(jì)算的影響。

【舉例】1999年，某公司凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為500萬股，每股普通股的平均市價(jià)為20元，選擇權(quán)中的股份加權(quán)平均數(shù)為100萬股，選擇權(quán)中的股票行使價(jià)格為15元，則：

基本每股收益=1200÷500=2.4(元)

選擇權(quán)中的股數(shù)100萬股

選擇權(quán)中按市價(jià)發(fā)行的股數(shù)=100×15÷20=75(萬股)

選擇權(quán)中不需補(bǔ)償?shù)墓蓴?shù)=100-75=25(萬股)

稀釋每股收益=1200÷(500+25)=2.29(元)

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