第2108號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)抽樣

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，從被審查和評價的審計(jì)總體中抽取一定數(shù)量具有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查結(jié)果推斷總體特征，并作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。

第三條 本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動。其他組織或者人員接受委托、聘用，承辦或者參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。

第二章 一般原則

第四條 確定抽樣總體、選擇抽樣方法時應(yīng)當(dāng)以審計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并考慮被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。

第五條 抽樣總體的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、充分性和經(jīng)濟(jì)性原則。

相關(guān)性是指抽樣總體與審計(jì)對象及其審計(jì)目標(biāo)相關(guān);充分性是指抽樣總體能夠在數(shù)量上代表審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況;經(jīng)濟(jì)性是指抽樣總體的確定符合成本效益原則。

第六條 審計(jì)抽樣方法包括統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣。在審計(jì)抽樣過程中，可以采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，或者兩種方法結(jié)合使用。

第七條 選取的樣本應(yīng)當(dāng)有代表性，具有與審計(jì)總體相似的特征。

第八條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本時，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)活動中存在重大差異或者缺陷的風(fēng)險以及審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險進(jìn)行評估，并充分考慮因抽樣引起的抽樣風(fēng)險及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險。

第九條 抽樣結(jié)果的評價應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩個方面進(jìn)行，并以此為依據(jù)合理推斷審計(jì)總體特征。

第三章 抽樣程序和方法

第十條 審計(jì)抽樣的一般程序包括下列步驟：

(一)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)對象的特征制定審計(jì)抽樣方案;

(二)選取樣本;

(三)對樣本進(jìn)行審查;

(四)評價抽樣結(jié)果;

(五)根據(jù)抽樣結(jié)果推斷總體特征;

(六)形成審計(jì)結(jié)論。

第十一條 審計(jì)抽樣方案包括下列主要內(nèi)容：

(一)審計(jì)總體，是指由審計(jì)對象的各個單位組成的整體;

(二)抽樣單位，是指從審計(jì)總體中抽取并代表總體的各個單位;

(三)樣本，是指在抽樣過程中從審計(jì)總體中抽取的部分單 位組成的整體;

(四)誤差，是指業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中存在的差異或者缺陷;

(五)可容忍誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員可以接受的差異或者 缺陷的最大程度;

(六)預(yù)計(jì)總體誤差，是指內(nèi)部審計(jì)人員預(yù)先估計(jì)的審計(jì)總 體中存在的差異或者缺陷;

(七)可靠程度，是指預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)總體質(zhì)量 特征的概率;

(八)抽樣風(fēng)險，是指內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié) 論與總體特征不相符合的可能性;

(九)樣本量，是指為了能使內(nèi)部審計(jì)人員對審計(jì)總體作出 審計(jì)結(jié)論所抽取樣本單位的數(shù)量;

(十)其他因素。

第十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)重要性水平，合理確定預(yù)計(jì)總體誤差、可容忍誤差和可靠程度。

第十三條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)對象的特征，選擇確定審計(jì)抽樣方法。

統(tǒng)計(jì)抽樣，是指以數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)，按照隨機(jī)原則從總體中選取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。主要包括發(fā)現(xiàn)抽樣、連續(xù)抽樣等屬性抽樣方法，以及單位均值抽樣、差異估計(jì)抽樣和貨幣單位抽樣等變量抽樣方法。

非統(tǒng)計(jì)抽樣，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)自己的專業(yè)判斷和經(jīng)驗(yàn)抽取樣本進(jìn)行審查，并對總體特征進(jìn)行推斷的審計(jì)抽樣方法。

統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)方法相互結(jié)合使用，可以降低抽樣風(fēng)險。

第十四條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列要素確定樣本量：

(一)審計(jì)總體。審計(jì)總體的量越大，所需要的樣本量越多;

(二)可容忍誤差。可容忍誤差越大，所需樣本量越少;

(三)預(yù)計(jì)總體誤差。預(yù)計(jì)總體誤差越大，所需樣本量越多;

(四)抽樣風(fēng)險。抽樣風(fēng)險越小，所需樣本量越多;

(五)可靠程度?？煽砍潭仍酱?，所需樣本量越多。

第十五條 內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用下列方法選取樣本：

(一)隨機(jī)數(shù)表選樣法;

(二)系統(tǒng)選樣法;

(三)分層選樣法;

(四)整群選樣法;

(五)任意選樣法。

第十六條 內(nèi)部審計(jì)人員在選取樣本之后，應(yīng)當(dāng)對樣本進(jìn)行審查，獲取相關(guān)、可靠和充分的審計(jì)證據(jù)。

第四章 抽樣結(jié)果的評價

第十七條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)先確定的誤差構(gòu)成條件，確定存在誤差的樣本。

第十八條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險進(jìn)行評估，以防止對審計(jì)總體作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

第十九條 抽樣風(fēng)險主要包括兩類：

(一)誤受風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目不存在重大差 異或者缺陷，而實(shí)際上卻存在著重大差異或者缺陷的可能性;

(二)誤拒風(fēng)險，是指樣本結(jié)果表明審計(jì)項(xiàng)目存在重大差異 或者缺陷，而實(shí)際上并沒有存在重大差異或者缺陷的可能性。

第二十條 非抽樣風(fēng)險是由抽樣之外的其他因素造成的風(fēng)險，一般包括下列原因：

(一)審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行不恰當(dāng);

(二)抽樣過程沒有按照規(guī)范程序執(zhí)行;

(三)樣本審查結(jié)果解釋錯誤;

(四)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足;

(五)其他原因。

第二十一條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ茢鄬徲?jì)總體誤差。

第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)抽樣結(jié)果的評價，確定審計(jì)證據(jù)是否足以證實(shí)某一審計(jì)總體特征。如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，應(yīng)當(dāng)增加樣本量或者執(zhí)行替代審計(jì)程序。

第二十三條 內(nèi)部審計(jì)人員在上述評價的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)考慮誤差性質(zhì)、誤差產(chǎn)生的原因，以及誤差對其他審計(jì)項(xiàng)目可能產(chǎn)生的影響等。

第五章 附 則

第二十四條 本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

第二十五條 本準(zhǔn)則自2014年1月1日起施行。

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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