【主要考點】固定資產審計目標和方法

1. 單選題】 歷年真題)下列各項中，屬于運用分析方法檢查固定資產折舊費用合理性的是(　　)。

A.核對累計折舊賬戶明細賬與總分類賬

B.計算本年度計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上年度相比較

C.審查折舊費用賬務處理的正確性

D.審查財務報表附注中披露的折舊方法

【答案】B

2.【單選題】(歷年真題)審查財務報表所列示的固定資產是否包含代管或已抵押出讓的資產，其主要目的是( )。

A.確定固定資產的所有權

B.證實固定資產交易事項的合法性

C.證實固定資產折舊方法選用的合規(guī)性

D.證實固定資產減值準備計算的正確性

【答案】A

3.【單選題】為了核查固定資產的真實性，審計人員以下做法恰當的是(　　)。

A.對房屋、建筑物重點抽查

B.對移動的固定資產在小范圍內抽查

C.對安裝使用設備在較大范圍內抽查

D.再次審計時，無需進行檢查

【答案】A

【解析】移動的固定資產在較大范圍內抽查，安裝使用設備在小范圍內抽查，再次審計時，重點檢查增、減變動項目。

4.【單選題】以下發(fā)生的固定資產新增業(yè)務中，應當計入“營業(yè)外收入”科目的是(　　)。

A.自行建造的固定資產達到預定可使用狀態(tài)

B.投資者投入的固定資產

C.盤盈的固定資產

D.接受捐贈的固定資產

【答案】D

【解析】自行建造的固定資產應結轉“在建工程”。投資者投入的固定資產應貸記“實收資本”或“股本”。盤盈的固定資產應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

5.【多選題】下列各項中，可用于證明被審計單位對某項固定資產所有權的文件有(　　)。

A.產權證明書

B.運輸費單據

C.契約文件

D.財產稅單

E.采購發(fā)票

【答案】ACDE

【解析】運輸費單據不能夠證明被審計單位對某項固定資產所有權，與固定資產的計價有關。

6.【多選題】為判斷固定資產的總體合理性，審計人員通?？刹捎玫姆治龀绦蛴?　　)。

A.分析本期與以前各期固定資產增減變動情況

B.計算固定資產總值與本期產品產量的比率，并與前期比較

C.復算各類固定資產本期計提折舊額的正確性

D.比較本期與以前各期固定資產修理和維護費用

E.審查本期新增固定資產計價的合理性

【答案】ABD

【解析】一般運用分析程序審查固定資產變動的總體合理性時常用的比率和變動項目包括：①固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較;②比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額;③比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用;④本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較;⑤分析比較各年度固定資產保險費。

7.【多選題】在審查固定資產業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位調整了某項設備的入賬價值，對此審計人員認為合理的解釋有(　　)。

A.該設備已提足折舊但仍在使用

B.根據國家規(guī)定對設備重新估價

C.增加補充設備和改良裝置

D.調整原來固定資產價值的錯誤

E.根據實際價值調整原來的暫估價值

【答案】BCDE

8.【多選題】(歷年真題)審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位辦公用固定資產作為生產用固定資產計提折舊，可能導致的結果有(　　)。

A 管理費用虛減

B 管理費用虛增

C 制造費用虛減

D 制造費用虛增

E 完工產品成衣虛增

【答案】ADE

9.【多選題】下列固定資產折舊計提的處理不正確的有(　　)。

A.當月增加的固定資產當月未計提折舊

B.已提足折舊未計提折舊

C.報廢的固定資產報廢當月未計提折舊

D.閑置的固定資產未計提折舊

E.經營租出的固定資產未計提折舊

【答案】CDE

10.【多選題】下列各項中，應作為固定資產項目在財務報表中列報的有(　　)。

A.經營性租出的固定資產

B.經營性租入的固定資產

C.存放在其他企業(yè)的固定資產

D.代其他企業(yè)管理的固定資產

E.抵押的固定資產

【答案】ACE

【解析】經營性租出的固定資產、存放在其他企業(yè)的固定資產、抵押的固定資產應作為固定資產項目在財務報表中列報。

11.【多選題】在實施固定資產審計時，如果審計人員發(fā)現(xiàn)與以前年度相比，審計期間的折舊費用大幅度增加，則可能的原因有(　　)。

A.已減少的固定資產未在賬面上注銷

B.存在大量閑置的固定資產

C.新購置大量固定資產

D.折舊額的計算有誤

E.固定資產折舊方法變更

【答案】CDE

【解析】新購置大量固定資產、折舊額的計算有誤、固定資產折舊方法變更都可能使折舊費用大幅增加。

12.【多選題】(歷年試題)被審計單位對自行建造固定資產業(yè)務所做的下列賬務處理中，審計人員認為錯誤的有(　　)。

A.將建造固定資產領用的物資計入在建工程成本

B.將建造固定資產試運轉所發(fā)生的費用計入管理費用

C.將建造固定資產借款所發(fā)生的利息支出全部計入財務費用

D.將完工并達到預定可使用狀態(tài)的在建工程轉入固定資產

E.將建造固定資產試運轉中各項收入扣除稅金后計入營業(yè)外收入

【答案】BCE

【解析】選項 B，固定資產試運轉所發(fā)生的費用計入建造固定資產的成本。選項 C，企業(yè)發(fā)生的工程借款利息，屬于固定資產尚未達到預定可使用狀態(tài)之前，其利息應計入固定資產成本。選項 E，將建造固定資產試運轉中各項收入扣除稅金后沖減工程成本。

13.【多選題】審計人員運用分析方法對固定資產折舊進行審查時，可以采用的方式有(　　)。

A.將本期計提折舊額除以期末“固定資產減值準備”余額，并將該比例與上期比較

B.將應計提折舊的固定資產乘以本期的折舊率，分析折舊計提的總體合理性

C.計算本期計提折舊額占固定資產原值的比例，并與上期比較

D.將成本費用中的折舊費用明細記錄與“累計折舊”賬戶貸方的本期計提額比較

E.將本期計提折舊額除以全年銷售收入并將該比例與上期比較

【答案】BCD

【解析】選項 A，固定資產折舊額與固定資產減值準備沒有一定的比例關系，無法對其進行分析。選項 E，本期折舊額與全年收入也沒有對應關系，無法對其進行分析。

14.【案例分析題】

資料(一)

2018 年 3 月，某審計組對乙公司 2017 年度財務收支進行了審計。有關采購與付款循環(huán)審計的情況和資料如下：

1.審計人員在對該循環(huán)內部控制進行調查的過程中了解到：

(1)倉庫和業(yè)務部門填制請購單，經授權部門批準后，交由采購部門采購;

(2)材料采購實行采購員負責制，每位采購員全權負責某類材料采購的全部工作流程;

(3)驗收部門對所有采購的材料進行驗收，編制驗收單并簽字確認;

(4)財務人員在審核付款憑單時，核對訂購單、采購臺同、驗收單、賣方發(fā)票等附件內容的一致性。

2.審計人員抽取部分付款憑單，實施了以下審計程序

(1)檢查付款單與記賬憑證金額是否致，確認相關會計處理是否正確，

(2)查看付款憑單的簽字審批情況，確認是否在相關人員的審批權限范圍之內，

(3)審查付款憑單與附件內容是否致，確認是否存在采購項目與驗收項目不符的情形，

(4)復核付款憑單的采購金額是否在預算范圍之內，確認超出預算的項目是否經過適當的授權審批。

3.審計人員在審計應付賬款時，實施了以下審計程序

(1)編制應付賬款明細表，并與財務報表上應付賬款金額核對，

(2)分析應付賬款賬齡，

(3)抽查應付賬款明細賬，與記賬憑證和原始憑證進行核對，

(4)抽查材料驗收單，確定其入賬情況。

4.審計人員在分析應付賬款賬齡時，發(fā)現(xiàn)乙公司于 2017 年 11 月購買的 Y 公司原材料，價值 23.40萬元(含稅金額，增值稅稅率 17%)，至今未付款。經查，Y 公司已于 2018 年 5 月破產。

5.審計人員在審查應付賬款明細賬時，發(fā)現(xiàn)某些明細賬戶的期末余額在借方。

(1)“資料 1”中，符合內部控制相關要求的為(　　)。

A 倉庫和業(yè)務部門填制請購單，經授權部門批準后，交由采購部門采購

B 材料采購實行采購員負責制，每位采購員全權負責某類材料采購的全部工作流程

C 驗收部門對所有采購的材料進行驗收，編制驗收單并簽字確認

D 財務人員在審核付款憑單時，核對訂購單、采購合同、驗收單、賣方發(fā)票等附件內容的一致性

【答案】ACD

(2)“資料 2”中，屬于審計人員對付款業(yè)務內部控制進行測評的程序為(　　)。

A 檢查付款憑單與記賬憑證金額是否一致，確認相關會計處理是否正確

B 查看付款憑單的簽字審批情況，確認是否在相關人員的審批權限范圍之內

C 審查付款憑單與附件內容是否一致，確認是否存在采購項目與驗收項目不符的情況

D 復核付款憑單的采購金額是否在預算范圍之內，確認超出預算的項目是否經過適當的授權審批

【答案】BCD

【解析】選項 A 屬于實質性測試程序。

(3)“資料 3”中，可以用于檢查乙公司應付賬款完整性的審計程序為(　　)。

A 檢查應付款明細表，并與財務報表上應付賬款金額核對

B 審查應付賬款賬齡

C 審查應付賬款明細賬，與記賬憑證和原始憑證進行核對

D 檢查材料驗收單，確定其入賬情況

【答案】D

【解析】A：核對賬表，無法查出未入賬項目。B：審查應付賬款賬齡，調節(jié)確實無法支付的應付款項。C：確定賬簿記錄是否真實，是否存在高估。D：屬于順查，可以應對完整性。

(4)資料 4”中，如果乙公司不對該筆應付賬款進行賬務調整，則對 2017 年度財務報表產生的影響力(　　)。

A 存貨低估

B 存貨高估

C 應付賬款低估

D 應付賬款高估

【答案】D

(5)“資料 5”中發(fā)現(xiàn)的情況，可能的原因為(　　)。

A 重復支付了貨款

B 收貨后未及時支付貨款

C 追加購貨后尚未支付款項

D 支付的貨款金額小于應付貨款金額

【答案】A

【解析】BCD 導致應付賬款貸方金額大于借方。

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